四、綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，其主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，屬于增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)商品適用的增值稅稅率為13%，以下的銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告在2×19年4月20日對(duì)外公布。甲公司的所得稅稅率為25%，2×18年度的所得稅匯算清繳日為2×19年4月30日，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司聘請(qǐng)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

　　(1)2×18年12月10日至12月31日，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：

　�、俳�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2×18年1月1日起，甲公司將A專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為5年。該專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)門(mén)用于行政管理，于2×16年1月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至2×17年12月31日未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在2×18年攤銷(xiāo)120萬(wàn)元。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　　　108

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　120

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120

　�、�2×18年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

　　2×18年10月，甲公司與丁公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在2×19年3月以每箱0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丁公司銷(xiāo)售300箱C產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　2×18年l2月31日，甲公司的庫(kù)存中有C產(chǎn)品300箱，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為110萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　�、�2×18年12月12日，甲公司與戊公司簽訂大型電子設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定甲公司向戊公司銷(xiāo)售大型電子設(shè)備1臺(tái)，該設(shè)備將于2年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即戊公司可以在2年后收到設(shè)備時(shí)支付4494.4萬(wàn)元，或在合同簽訂時(shí)支付4000萬(wàn)元。戊公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該設(shè)備的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。假定不考慮相關(guān)增值稅。甲公司在2×18年年末收到戊公司支付的貨款，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　(2)2×19年l月1日至4月20日發(fā)生的涉及2×18年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�、�2×19年1月12日，由于產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，A公司退還給甲公司一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品系甲公司于2×18年12月8日銷(xiāo)售給A公司的，成本為300萬(wàn)，銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元(不含稅)。甲公司發(fā)出產(chǎn)品后，確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本。截止至2×18年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付了相關(guān)款項(xiàng)，退回產(chǎn)品已入庫(kù)。

　�、�2×19年1月20日，得知某債務(wù)單位所在地于2×19年1月10日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損，預(yù)計(jì)無(wú)法按時(shí)償還所欠甲公司的賬款800萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的50%無(wú)法收回。

　�、�2×19年2月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司損失l80萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬(wàn)元。至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，二審法院尚未作出判決。該訴訟為甲公司因合同違約于2×18年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2×18年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬(wàn)元的違約金。2×18年12月31日甲公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。

　�、�3月20日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利210萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　�、�3月21日，甲公司決定以5000萬(wàn)元出售其子公司E公司80%股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后，甲公司將不能再對(duì)E公司實(shí)施控制。

　　(3)其他資料如下：

　�、賹�(duì)資料(1)，有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、趯�(duì)資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。

　�、蹖�(duì)資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)需編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　　(2)根據(jù)資料(2)，指出甲公司上述①至⑤的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);并編制與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.新華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新華公司”)為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)2×13年1月1日，新華公司以銀行存款4400萬(wàn)元，自M公司購(gòu)入N公司80%的股份。在此之前，新華公司與M公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　N公司2×13年1月1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4600萬(wàn)元，其中股本為1600萬(wàn)元、資本公積為2000萬(wàn)元、盈余公積為100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。

　　N公司2×13年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，N公司賬上除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)N公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，提取盈余公積240萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益400萬(wàn)元(已扣除所得稅)。

　　2×13年8月新華公司向N公司銷(xiāo)售甲商品200件，該批商品的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件4萬(wàn)元。甲商品每件成本為3萬(wàn)元。

　　至2×13年12月31日N公司對(duì)外銷(xiāo)售甲商品100件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為4.4萬(wàn)元(不含增值稅);年末結(jié)存甲商品100件。

　　2×13年12月31日，甲商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬(wàn)元;N公司對(duì)甲商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

　　(3)N公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2×14年N公司指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元(已扣除所得稅)。

　　至2×14年12月31日，N公司對(duì)外銷(xiāo)售甲商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為3.6萬(wàn)元(不含增值稅)。

　　2×14年12月31日，N公司年末存貨中包括從新華公司購(gòu)進(jìn)的甲商品80件，甲商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬(wàn)元。甲商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為96萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)判斷新華公司合并N公司的合并類(lèi)型、說(shuō)明理由，并計(jì)算新華公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　(2)編制新華公司2×13年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　(3)編制新華公司2×13年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)N公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整、對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　(4)編制新華公司2×14年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)編制新華公司2×14年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)N公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整、對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。