參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，體現(xiàn)可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性;選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性中不包括可收回金額;選項(xiàng)D，盤盈固定資產(chǎn)按照重置成本入賬，因此體現(xiàn)了重置成本計(jì)量屬性。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)屬于以歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，期末不需要按期末即期匯率折算;選項(xiàng)C，換入美元時(shí)，銀行存款——美元應(yīng)按照即期匯率折算入賬;選項(xiàng)D，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于無法判斷各個(gè)市場(chǎng)的交易量，所以分別計(jì)算各個(gè)市場(chǎng)可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益：

　　A市場(chǎng)可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益=100×10-200-60=740(萬元);市場(chǎng)B可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益=100×12-220-80=900(萬元);市場(chǎng)C可以獲得的經(jīng)濟(jì)利益=100×11-180-100=820(萬元)。

　　因此應(yīng)當(dāng)選擇B市場(chǎng)為最有利市場(chǎng)，因此公允價(jià)值=100×12-80=1 120(萬元)。

　　企業(yè)根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。交易費(fèi)用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額=3 500+800-200=4 100(萬元)，甲公司合并報(bào)表因購買10%股權(quán)而調(diào)整資本公積的金額=4 100×10%-50×10=-90(萬元)。根據(jù)規(guī)定，購買子公司少數(shù)股權(quán)以及不喪失控制權(quán)的情況下處置少數(shù)股權(quán)所使用的都是自購買日開始持續(xù)計(jì)量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額，并不是當(dāng)日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，所以如果給定持續(xù)計(jì)量的金額的，可以直接用，如果沒有說明是持續(xù)計(jì)量的，則應(yīng)當(dāng)自己計(jì)算。

　　2×17年初會(huì)計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　合并商譽(yù)=3 000-3 500×80%=200(萬元)

　　購買少數(shù)股權(quán)時(shí)，購買價(jià)款與持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額=50×10-(3 500+800-200)×10%=90(萬元)

　　由于之前已經(jīng)形成了控制，所以此次交易不確認(rèn)商譽(yù)，而是一項(xiàng)權(quán)益性交易，差額應(yīng)調(diào)整資本公積，即調(diào)整減少資本公積90。

　　合并報(bào)表分錄：

　　借：乙公司所有者權(quán)益 (3 500+800-200)4 100

　　商譽(yù) 200

　　資本公積 90

　　貸：長期股權(quán)投資 (3 000+50×10+600×0.8)3 980

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4 100×0.1)410

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 委托加工環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)=(108+9)/(1-10%)=130(萬元)

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=130×10%=13(萬元)

　　收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=108+9+13+2=132(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，非同一控制企業(yè)合并確認(rèn)的合并商譽(yù)應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，技術(shù)中心與資產(chǎn)組結(jié)合計(jì)算出的減值總額，應(yīng)在技術(shù)中心和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?選項(xiàng)D，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，如果乙公司持有甲公司的股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算的，在甲公司合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照乙公司取得甲公司股權(quán)日所確認(rèn)的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示，同時(shí)，沖銷乙公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 10月5日購入B公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10×4×6.86)274.4

　　貸：銀行存款 274.4

　　期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.84-274.4=12.88(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 12.88

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12.88

　　注：12.88萬元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;交納以前各期未交增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額，由于工資金額本期可以全部扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200-0=1 200(萬元)，選項(xiàng)A不正確;工會(huì)經(jīng)費(fèi)本期可稅前扣除的金額=1 200×2%=24(萬元)，剩余的26(50-24)萬元未來不能稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=50-0=50(萬元)，選項(xiàng)B不正確;職工教育經(jīng)費(fèi)本期可稅前扣除的金額=1 200×2.5%=30(萬元)，剩余的50(80-30)萬元可在以前期間扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=80-50=30(萬元)，選項(xiàng)C正確;工會(huì)經(jīng)費(fèi)本期不能扣除、以后期間也不能扣除的金額26萬元，形成的是非暫時(shí)性差異，職工教育經(jīng)費(fèi)本期不能扣除、但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除的50萬元，形成的是暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D不正確。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 期末，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目，根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目，“經(jīng)營結(jié)余”科目余額為12 000元，需要結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目中，因此，選項(xiàng)A、B、C錯(cuò)誤。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/(400+500)×100%]55.56%，對(duì)甲公司形成控制，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為(1 500/55.56%-1 500)1 200萬股，其公允價(jià)值=1 200×10=12 000(萬元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)作為開發(fā)成本核算，屬于企業(yè)的存貨，不進(jìn)行攤銷。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，如果企業(yè)修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具的在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)該考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，應(yīng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。選項(xiàng)D，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費(fèi)用屬于合同履約成本，應(yīng)當(dāng)按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，2×18年履約進(jìn)度=800/1000×100%=80%，因此因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益金額=-1000×80%=-800(萬元)，因此選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C不正確;甲公司支付給工程項(xiàng)目總經(jīng)理年終獎(jiǎng)不是為取得合同發(fā)生的增量成本，不屬于合同取得成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，甲公司該業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益金額=1500×80%-800-20=380(萬元)，因此選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)D正確。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，沒有利潤要素;選項(xiàng)C，是結(jié)轉(zhuǎn)資金的含義，而結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金;選項(xiàng)D，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策;企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。選項(xiàng)D，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。

　　7、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 該設(shè)備購買價(jià)款現(xiàn)值=200+3 000/3×(P/A，5%，3)=200+1 000×2.7232=2 923.2(萬元)，購買設(shè)備當(dāng)日應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=3 200-2 923.2=276.8(萬元)，選項(xiàng)A正確;期末未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=(2 923.2-200)×5%=136.16(萬元)，由于該設(shè)備安裝期限為1年，因此當(dāng)年攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B不正確;固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=2 923.2+136.16+85+15=3 159.36(萬元)，其中，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要視同銷售，選項(xiàng)CD不正確。相關(guān)分錄為：

　　借：在建工程2 923.2

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用276.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 512

　　貸：銀行存款 712

　　長期應(yīng)付款 3 000

　　借：在建工程 100

　　貸：銀行存款 15

　　庫存商品 85

　　借：在建工程 136.16

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 136.16

　　借：固定資產(chǎn)3 159.36

　　貸：在建工程3 159.36

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 2×18年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=800-600-200×(4%-3%)=198(萬元)，選項(xiàng)A正確;雙方預(yù)計(jì)甲公司盈利很可能超過300萬元，因此應(yīng)按照或有應(yīng)付的利息費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額=200×(4%-3%)=2(萬元)，選項(xiàng)B正確;2×18年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×3%=6(萬元)，選項(xiàng)C不正確;甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響營業(yè)外收入的金額198萬元，即債務(wù)重組利得的金額，選項(xiàng)D不正確。

　　甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2×18年1月1日，即債務(wù)重組日：

　　借：應(yīng)付賬款　1 000

　　累計(jì)攤銷 250

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　 200

　　無形資產(chǎn) 750

　　資產(chǎn)處置損益 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　 2

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　198

　　2×18年12月31日，或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　2

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　(200×3%)6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　208

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，原材料的供應(yīng)商并不是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此甲公司與丙公司之間購銷交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示每股收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項(xiàng)BC正確;與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報(bào)，可以列報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 符合劃為持有待售的條件;理由：當(dāng)日甲公司與乙公司已簽訂不可撤銷的處置協(xié)議，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成，因此符合出售極可能發(fā)生的條件;且該設(shè)備已停止使用，分拆整理的時(shí)間符合行業(yè)管理，符合可立即出售的條件。(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：持有待售資產(chǎn) 204

　　累計(jì)折舊(240/10×1.5)36

　　貸：固定資產(chǎn)240(0.5分)

　　劃分為持有待售時(shí)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為200(210-10)萬元，小于賬面價(jià)值204萬元，應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)提減值損失(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4(0.5分)

　　2×18年4月25日

　　設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為195(205-10)萬元，小于賬面價(jià)值200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5(0.5分)

　　2×18年4月30日

　　借：銀行存款 205

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9

　　貸：持有待售資產(chǎn) 204

　　資產(chǎn)處置損益 10(0.5分)

　　借：資產(chǎn)處置損益 8

　　貸：銀行存款 8(0.5分)

　　該設(shè)備在甲公司第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目為“持有待售資產(chǎn)”，列報(bào)金額為200萬元。(0.5分)

　　【Answer】The Asset is classified as held for sale. Reason: Jia Company and Yi Company signed an irrevocable agreement and the sale is expected to be completed within one year that indicate the sale is likely to occur. The equipment has stopped using, and the timeline of separating and sorting is in line with industry CR:iteria, so the Asset is classified as held for sale. (0.75 point)

　　2X18/1/1

　　DR: Assets held for sale 2,040,000

　　Accumulated depreciation (2,400,000/100,000×1.5)360,000

　　CR: Assets 72,400,000 (0.75 point)

　　The fair value of held for sale minus disposal expenses is 2,000,000 (2,100,000-100,000) RMB, which is less than the book value 2,040,000RMB. The impairment loss accrued and the book value is adjusted. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 40,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 40,000 (0.75 point)

　　2X18/4/25

　　The fair value of equipment minus cost of disposal is 1,950,000(2,050,000-100,000) RMB, which is less than the book value of the equipment. Impairment loss 50000 RMB occurred and should be accrued.

　　DR: Impairment loss 50,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 50,000 (0.75 point)

　　2X18/4/30

　　DR: Bank deposit 2,050,000

　　Allowance for Assets held for sale impairment 90,000

　　CR: Assets held for sale 2,040,000

　　Gain on disposing assets 100,000 (0.75 point)

　　DR: Gain or loss on disposing assets 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000 7(0.75 point)

　　This equipment is classified as assets held for sale with value 2,000,000 RMB in the first quarter financial report of Jia Company . (0.75 point)

　　【正確答案】 2×18年3月1日，專為轉(zhuǎn)售取得的丙公司股權(quán)，其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額為2 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 792(1 800-8)萬元，按照二者孰低計(jì)量，應(yīng)計(jì)提減值損失208(2 000-1 792)萬元(0.5分)，分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　1 792

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　208

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 000(0.5分)

　　3月31日，丙公司股權(quán)賬面價(jià)值為1 792萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 742(1 750-8)萬元，按照孰低計(jì)量，應(yīng)繼續(xù)計(jì)提減值損失50(1 792-1 742)萬元(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　50

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資 50(0.5分)

　　5月31日

　　借：投資收益　　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　8(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 750

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資　　50

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　1 792

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 8(0.5分)

　　【Answer】2X18/3/1, for the stock of company C acquired for resale, the initial measurement amount is 20,000,000RMB without being classified held for sale. The fare vale minus cost of disposal is 17,920,000(18,000,000-80,000) RMB.

　　The impairment loss 2,080,000(20,000,000-17,920,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point).

　　JE:

　　DR: Held for sale--long term stock investment 17,920,000

　　Impairment loss 2,080,000

　　CR: Bank deposit 20,000,000 (0.75 point)

　　3/31, The book value of the stock of company C is 17,920,000RMB. The fair value minus cost of disposal is 17,420,000(17,500,000-80,000) RMB.

　　Impairment loss 50,000(17,920,000-17,420,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 500,000

　　CR: Allowance for impairment --long term stock investment 500,000 (0.75 point)

　　5/31

　　DR: Gain on investment 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000(0.75 point)

　　DR: Bank deposit 17,500,000

　　Allowance for impairment--held for sale long term stock investment 500,000

　　CR: Held for sale-long term stock investment 17,920,000

　　Gain on investment 80,000 (0.75 point)

　　【正確答案】 2×18年6月1日，處置組賬面價(jià)值=4 000-100=3 900(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 500-50=3 450(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值損失=3 900-3 450=450(萬元)。(1分)

　　6月30日，假定未計(jì)提減值情況下處置組賬面價(jià)值=4 000-100+80=3 980(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 580-30=3 550(萬元)，減值損失的應(yīng)有余額為430萬元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失的金額20萬元。(1分)

　　第二季度末，該資產(chǎn)組應(yīng)在“持有待售資產(chǎn)”中列報(bào)的金額為3 650(4 000+80-430)萬元，“持有待售負(fù)債”列報(bào)的金額為100萬元。(1分)

　　【Answer】2X18/6/1

　　The book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000=39,000,000 RMB

　　The amount of fair value minus cost of disposal=35,000,000-500,000=34,500,000RMB

　　Impairment loss is occurred and should be accrued.

　　Impairment loss=39,000,000-34,500,000=4,500,000RMB (1.5 point)

　　6/30, Assumed no impairment loss, the book value of the disposal assets group=

　　40,000,000-1,000,000+800,000=39,800,000 RMB

　　The amount of the fair value minus cost of disposal=35,800,000-300,000=35,500,000RMB

　　The impairment loss should be 4,300,000RMB, so the restoration of impairment loss is 200,000RMB (1.5 point)

　　In the end of the second quarter, the assets group is classified as assets held for sale with value 36,500,000(40,000,000+800,000-4,300,000)RMB. The liabilities held for sale is 1,000,000RMB (1.5 point)

　　2、

　　【正確答案】 本題屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)，(0.5分)相關(guān)分錄為:

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計(jì)折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600(0.5分)

　　借：銀行存款600

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　資產(chǎn)處置損益60

　　遞延收益60(1分)

　　借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本50

　　貸：銀行存款50(0.5分)

　　借：遞延收益(60/5)12

　　貸：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本12(0.5分)

　　【正確答案】 增加銀行存款的金額=600-50=550(萬元)，(0.5分)減少固定資產(chǎn)=600-120=480(萬元);(0.5分)增加遞延收益=60-12=48(萬元);(0.5分)增加存貨=50-12=38(萬元);(0.5分)增加未分配利潤=60(萬元)。(1分)

　　【正確答案】 如果出售價(jià)格為510萬元，且支付租金50萬元大于同等資產(chǎn)的市場(chǎng)租金30萬元，屬于無補(bǔ)償情況，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，支付租金的相關(guān)分錄為:

　　借：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本50

　　貸：銀行存款50(2分)

　　【正確答案】 若此業(yè)務(wù)為融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否按照公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額都應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益，出售資產(chǎn)的相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計(jì)折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600(0.5分)

　　借：銀行存款600

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　遞延收益120(0.5分)

　　支付租金的相關(guān)分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款50

　　貸：銀行存款50(0.5分)

　　借：遞延收益(120/5)24

　　貸：制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本24(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)，屬于會(huì)計(jì)政策變更;(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng);(0.5分)

　　事項(xiàng)(4)、事項(xiàng)(5)、事項(xiàng)(6)，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);(1.5分)

　　【正確答案】 1月末預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額=(700×5%-30)+800×10%-25=60(萬元)(1分)

　　1月份計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)

　　借：銷售費(fèi)用 80

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi) (800×10%)80(1分)

　　1月份實(shí)際支付時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi) 25

　　貸：銀行存款 25(1分)

　　【正確答案】 變更日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 600

　　——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 160

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3 600

　　遞延所得稅負(fù)債 [(3 800-3 440)×25%]90

　　盈余公積 [(3 800-3 440)×75%×10%]27

　　利潤分配——未分配利潤 [(3 800-3 440)×75%×90%]243(1.5分)

　　【正確答案】 實(shí)際判決后：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 7.5(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5(0.5分)

　　借：盈余公積 2.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 2.25(0.5分)

　　【答案解析】 注意本題實(shí)際判決后，甲公司不服從判決，因此需要按照最新的預(yù)計(jì)，繼續(xù)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅，而不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)、調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　【正確答案】 借入借款：

　　借：銀行存款——美元2 187.5

　　貸：短期借款——美元 (350×6.25)2 187.5(0.5分)

　　償還借款本金：

　　借：短期借款——美元 2 187.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 248.5

　　貸：銀行存款——人民幣 (350×6.96)2 436(0.5分)

　　支付借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12.18

　　貸：銀行存款——人民幣 (350×6%/12×6.96)12.18(0.5分)

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，不影響。(0.5分)理由：質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提比例變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整，因此，不影響2×18年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的列報(bào)金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)，不影響。(0.5分)理由：投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要調(diào)整2×19年期初留存收益，影響2×19年期初留存收益的列報(bào)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)，影響。(0.5分)影響金額=(150-120)×75%=22.5(萬元)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(4)，不影響。(0.5分)理由：該事項(xiàng)屬于2×19年當(dāng)期新發(fā)生的事項(xiàng)，而且不影響留存收益的金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(5)，不影響。(0.5分)理由：該事項(xiàng)屬于2×19年當(dāng)期新發(fā)生的事項(xiàng)，影響2×19年股本和資本公積的金額，不影響留存收益的金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(6)，不影響。(0.5分)理由：該事項(xiàng)屬于2×19年當(dāng)期新發(fā)生的事項(xiàng)，影響2×19年留存收益本期發(fā)生額。(0.5分)

　　【答案解析】 事項(xiàng)(5)，會(huì)影響2×19年股本和資本公積的金額，但是不影響留存收益，也不影響所有者權(quán)益總額;事項(xiàng)(6)分錄為：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 290

　　貸：應(yīng)付股利　　　290

　　2、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(0.5分)

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為利息的支付。(1分)

　　因該項(xiàng)債券影響2×18年?duì)I業(yè)利潤的金額=(1 700+14.66)×6.8%-102=14.6(萬元)(1分)

　　初始確認(rèn)入賬成本：

　　借：債權(quán)投資——成本 1 800

　　貸：銀行存款 1 714.66

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整85.34(1分)

　　期末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收利息 (1 800×5%)90

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整26.60

　　貸：投資收益 (1 714.66×6.8%)116.60(1分)

　　期末確認(rèn)減值：

　　借：信用減值損失 102

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 102(1分)

　　【正確答案】 甲公司2×18年的會(huì)計(jì)處理如下：

　　取得股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(550-0.5×50)525

　　應(yīng)收股利25

　　投資收益5

　　貸：銀行存款555(1分)

　　收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款25

　　貸：應(yīng)收股利25(0.5分)

　　年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(570-525)45

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45(1分)

　　2×19年1月31日，甲公司處置交易性金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)條件(0.5分);理由：甲公司無條件出售金融資產(chǎn)，符合終止確認(rèn)條件;(0.5分)處置分錄為：

　　借：銀行存款580

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本525

　　——公允價(jià)值變動(dòng)45

　　投資收益 10(1分)

　　【正確答案】 該項(xiàng)股權(quán)處置及轉(zhuǎn)換影響當(dāng)期損益金額=(1 260+420)-1 400+80=360(萬元)(1分)

　　出售股權(quán)的處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 260

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　(1 000×30%/40%)750

　　——損益調(diào)整　　(320×30%/40%)240

　　——其他綜合收益 (80×30%/40%)60

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　210(1分)

　　剩余股權(quán)的處理：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　 420

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　(1 000-750)250

　　——損益調(diào)整　　(320-240)80

　　——其他綜合收益　(80-60)20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　70(1分)

　　結(jié)轉(zhuǎn)原權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　80

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　80(1分)

　　【正確答案】 2×18年12月1日：

　　借：被套期項(xiàng)目——A存貨　180

　　貸：庫存商品——銅　　　　　　180(0.5分)

　　2×18年12月31日：

　　①確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：套期工具——期貨合同　　　2

　　貸：套期損益　　　　　　　　　2(0.5分)

　�、诖_認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：套期損益　　　　　　　　　2

　　貸：被套期項(xiàng)目——A存貨　2(0.5分)

　　2×19年1月31日：

　　①確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：套期損益　　　　　　　　0.5

　　貸：套期工具——期貨合同　　　　0.5(0.5分)

　�、诖_認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：被套期項(xiàng)目——A存貨　　0.5

　　貸：套期損益　　　　　　　　　　　0.5(0.5分)

　　③確認(rèn)A存貨銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)A存貨銷售成本

　　借：銀行存款　　　　198.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　198.5(0.5分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　178.5

　　貸：被套期項(xiàng)目——A存貨 　　178.5(0.5分)

　　④結(jié)算期貨合同

　　借：銀行存款　　　　　　　　1.5

　　貸：套期工具——期貨合同　　　　1.5(0.5分)

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