四、綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×18年度財務(wù)報告于2×19年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司將A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提比例由原來的按銷售額的5%計提，改按銷售額的10%計提，當(dāng)日即開始實行。假定該事項對財務(wù)報告具有重大影響， A產(chǎn)品自2×18年12月份開始生產(chǎn)、銷售，當(dāng)月A產(chǎn)品銷售額為700萬元，當(dāng)月實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費30萬元;2×19年1月份，A產(chǎn)品銷售額為800萬元，當(dāng)月實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費25萬元。假定甲公司按月計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，不考慮本業(yè)務(wù)的所得稅影響。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司將持有的一項投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式計量。該項投資性房地產(chǎn)為甲公司2×16年12月建造完工并對外出租的辦公樓，其入賬價值為3 600萬元(等于2×16年末公允價值)，預(yù)計使用壽命為45年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司對其按照成本模式計量，采用年限平均法計提折舊;稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法均與會計一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地產(chǎn)市場成熟，該辦公樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，因此決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價值為3 800萬元，2×18年12月31日之前其公允價值無法持續(xù)可靠取得。

　　(3)2×19年2月1日，甲公司與乙公司之間的一項未決訴訟實際判決，判決要求甲公司向乙公司支付賠償款180萬元。該訴訟起因于2×18年9月份甲公司與乙公司簽訂一項原材料的購銷合同，乙公司使用自甲公司購入的原材料繼續(xù)生產(chǎn)一批產(chǎn)品，由于甲公司原材料質(zhì)量問題，致使乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，造成重大損失，且影響了乙公司商業(yè)信譽。因此，2×18年11月份，乙公司起訴甲公司，要求其承擔(dān)200萬元的經(jīng)濟(jì)賠償。至2×18年末，該訴訟尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時情況預(yù)計，很可能需要承擔(dān)賠償責(zé)任，按照預(yù)計的賠償款，確認(rèn)120萬元的預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。2×19年2月1日實際判決后，甲公司不服該判決結(jié)果，繼續(xù)提出上訴;根據(jù)最新情況，甲公司預(yù)計很可能需要承擔(dān)150萬元的賠償責(zé)任。至財務(wù)報告對外報出，法院尚未最終判決。

　　(4)2×19年3月1日，甲公司借入一筆外幣短期借款，本金為350萬美元，期限為1個月，年利率為6%;3月末，甲公司直接以人民幣償還該筆借款本金和利息。3月1日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;3月30日，外幣匯率發(fā)生重大變化，當(dāng)日美元買入價為1美元=6.94元人民幣，中間價為1美元=6.95元人民幣，賣出價為1美元=6.96元人民幣。假定甲公司3月初外幣項目余額為0，不考慮其他因素。

　　(5)2×19年4月1日，甲公司決定作增資的處理，于當(dāng)日將資本公積500萬元轉(zhuǎn)為股本。

　　(6)2×19年4月10日，股東大會決議，向所有者分配現(xiàn)金股利290萬元。

　　其他資料：甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;甲公司以人民幣作為記賬本位幣，以交易發(fā)生日即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司日后期間所發(fā)生事項，屬于日后調(diào)整事項、非調(diào)整事項，還是屬于會計政策變更或會計估計變更;

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計算甲公司2×19年1月末預(yù)計負(fù)債的科目余額，并編制2×19年1月份相關(guān)會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司投資性房地產(chǎn)成本模式變更為公允價值模式的會計分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制該項未決訴訟2×19年2月1日實際判決時甲公司的相關(guān)會計處理;

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司借入和償還借款的分錄;

　　<6> 、根據(jù)上述資料，說明上述業(yè)務(wù)是否會影響甲公司2×18年年末資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的列報，如果影響，計算影響金額;如果不影響，說明理由。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家上市公司，其2×18年至2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的18萬份債券，支付購買價款1 700萬元，另支付手續(xù)費14.66萬元。該債券期限為3年，每張面值100元，票面利率為5%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息;甲公司確定其實際利率為6.8%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。初始確認(rèn)時，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加但尚未發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為102萬元。

　　(2)2×18年5月1日，甲公司購入丙公司發(fā)行在外的50萬股普通股股票，購買價款為550萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元)，另支付交易費用5萬元。甲公司根據(jù)其管理丙公司股票的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年5月31日，收到丙公司分配的現(xiàn)金股利25萬元。2×18年12月31日該項股票的公允價值為570萬元。2×19年1月31日，甲公司將丙公司股票全部對外出售，處置合同中并未附其他條件，屬于無條件出售;當(dāng)日收到處置價款580萬元。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司將持有的丁公司30%的股權(quán)對外處置，取得處置價款1 260萬元。甲公司原持有丁公司40%的股權(quán)，該股權(quán)自2×17年1月1日購入，支付銀行存款1 000萬元，對丁公司能夠施加重大影響。至2×18年7月1日，甲公司持有的40%股權(quán)賬面價值為1 400萬元，長期股權(quán)投資各明細(xì)金額如下：“投資成本”明細(xì)科目為1 000萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為320萬元(其中300萬元為2×17年確認(rèn))，“其他綜合收益”明細(xì)科目為80萬元(均為2×17年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成);當(dāng)日，剩余10%股權(quán)的公允價值為420萬元。甲公司處置股權(quán)后，喪失對丁公司的重大影響，將剩余股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×18年12月1日，甲公司為規(guī)避所持有A存貨公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項期貨合同，并將其指定為對2×18年12月和2×19年1月這兩個月A存貨的價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。該期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目A存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)套期工具與被套期項目因A存貨市價變化引起的公允價值變動一致，且不考慮期貨市場中每日無負(fù)債結(jié)算制度的影響。2×18年12月1日，該期貨合同公允價值為0，A存貨賬面價值為180萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)，公允價值為200萬元;12月31日，該期貨合同公允價值為2萬元，A存貨公允價值為198萬元。2×19年1月31日，該期貨合同公允價值為1.5萬元，A存貨公允價值為198.5萬元;甲公司按照當(dāng)日公允價值出售A存貨，收到銷售款項198.5萬元，并將期貨合同結(jié)算。

　　假定不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說明理由;計算甲公司因持有該項債券影響2×18年營業(yè)利潤的金額，并編制甲公司初始取得以及期末計量的相關(guān)會計分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×18年持有的丙公司股票初始和期末計量的相關(guān)分錄;判斷2×19年處置股票的處理是否符合終止確認(rèn)條件，并說明理由，編制處置股票相關(guān)的會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計算該股權(quán)處置及轉(zhuǎn)換影響當(dāng)期損益的金額，并編制相關(guān)會計分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司與該項公允價值套期有關(guān)的會計分錄。