綜合題

　　25.甲公司2x14至2x16年發(fā)生以下與投資活動有關(guān)的交易或事項。

　　(1)2x14年3月30日，甲公司以銀行存款210萬元購入乙公司10%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購買價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，為取得該股權(quán)投資甲公司另支付交易費(fèi)用2萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。甲公司于2x14年4月10日收到上述現(xiàn)金股利。

　　2x14年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元。

　　(2)2x15年7月1日，甲公司再次以銀行存款800萬元取得乙公司20%的股權(quán)，至此甲公司共計持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，甲公司改按�?quán)益法核算該股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司原股權(quán)投資的公允價值為400萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4200萬元，賬面價值為4000萬元，差額由一批存貨評估增值產(chǎn)生，該批存貨至年末已對外出售30%。2x15年9月30日，甲公司向乙公司銷售其自產(chǎn)的一臺設(shè)備，乙公司取得后作為固定資產(chǎn)核算并于當(dāng)日投入使用。該項設(shè)備的成本為300萬元，售價為400萬元。乙公司按照5年采用年限平均法對該項設(shè)備計提折舊，該項設(shè)備的預(yù)計凈殘值為零。

　　2x15年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，利潤為均勻?qū)崿F(xiàn)。2x15年下半年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加100萬元，因接受控股股東現(xiàn)金捐贈確認(rèn)資本公積(股本溢價)200萬元，除上述事項外，乙公司2x15年無其他所有者權(quán)益變動事項。

　　(3)2x15年8月1日，甲公司處置其持有的對丙公司股權(quán)投資的50%，取得銀行存款800萬元。該項長期股權(quán)投資為甲公司2x14年購入，占丙公司的持股比例為30%，能夠?qū)Ρ�公司的生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。處置股權(quán)當(dāng)日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1200萬元(其中，投資成本1000萬元，損益調(diào)整100萬元，其他權(quán)益變動100萬元)。處置該項股權(quán)后，甲公司對剩余股權(quán)不再具有重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，在處置投資當(dāng)日，剩余股權(quán)的公允價值為800萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5400萬元。

　　(4)2x15年12月31日，甲公司持有丙公司股權(quán)的公允價值為900萬元;2x16年12月31日該項股權(quán)的公允價值為1000萬元。

　　其他資料：不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額、2x14年年末的公允價值變動金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)和資料(2)，說明甲公司長期股權(quán)投資的初始計量原則、確定甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值，并編制增資日及2x15年12月31日甲公司的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司在2x15年8月1日應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)和資料(4)，說明甲公司對丙公司剩余股權(quán)應(yīng)采用的后續(xù)計量方法;計算甲公司對丙公司剩余股權(quán)在2x15年年末及2x16年年末影響所有者權(quán)益或當(dāng)期損益的金額。

　　答案：

　　(1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=210-10+2=202(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本202

　　應(yīng)收股利10

　　  貸：銀行存款212

　　2x14年年末公允價值變動金額=300-202=98(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動98

　　  貸：其他綜合收益98

　　(2)①原持有的對被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤�上升，能夠�(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的股權(quán)投資的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　�、诩坠�司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=400+800=1200(萬元)

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=4200x30%=1260(萬元)

　　前者小于后者，因此，長期股權(quán)投資的入賬價值=1260(萬元)。

　�、墼鲑Y日甲公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1260

　　  貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本202

　　——公允價值變動98

　　投資收益100

　　銀行存款800

　　營業(yè)外收入60

　　借：其他綜合收益98

　　  貸：投資收益98

　　④2x15年下半年乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000/2-(4200-4000)x30%-(400-300)+(400-300)/5x3/l2=345(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整103.5

　　  貸：投資收益(345x30%)103.5

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30

　　  貸：其他綜合收益(100x30%)30

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動60

　　  貸：資本公積——其他資本公積(200x30%)60

　　(3)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=800-1200/2+800-1200/2+100=500(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款800

　　  貸：長期股權(quán)投資——投資成本500

　　——損益調(diào)整50

　　——其他權(quán)益變動50

　　投資收益200

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本800

　　  貸：長期股權(quán)投資——投資成本500

　　——損益調(diào)整50

　　——其他權(quán)益變動50

　　投資收益200

　　借：資本公積——其他資本公積100

　　  貸：投資收益100

　　(4)甲公司對丙公司剩余股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，應(yīng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，并將其發(fā)生的公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

　　2x15年年末應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=900-800=100(萬元)，增加所有者權(quán)益100萬元;2x16年年末應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1000-900=100(萬元)，增加所有者權(quán)益100萬元。

　　解析：

　　26.

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司，與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2x16年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司70%的股權(quán)，當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬元。

　　(2)2x16年1月1日(購買日)乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目信息如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經(jīng)評估的公允價值為21000萬元。

　　(3)乙公司2x16年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，股利尚未支付。2x16年11月10日，乙公司取得一項可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2x16年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)截至2x16年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。

　　(5)2x16年度，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：

　　①2x16年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2x16年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2x15年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊。

　�、�2x16年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的一項無形資產(chǎn)，以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給乙公司，款項尚未收到。該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費(fèi)用。2x16年11月30日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司用一批存貨抵償上述應(yīng)付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為300萬元，甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出73萬元，乙公司確認(rèn)資本公積73萬元。至2x16年12月31日，甲公司將該商品的40%對外銷售，對剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生減值。

　　(6)其他相關(guān)資料如下：

　　①不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);

　�、诩俣�甲公司對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的處理與稅法一致;

　�、鄄豢紤]現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)編制2x16年12月31日合并財務(wù)報表中與調(diào)整乙公司購買日存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制2x16年12月31日合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄。

　　(5)編制2x16年12月31日合并財務(wù)報表中有關(guān)抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)

　　借：長期股權(quán)投資50000(5x10000)

　　  貸：股本10000資本公積一股本溢價40000

　　借：資本公積一股本溢價500

　　  貸：銀行存款500

　　(2)考慮所得稅影響后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=64000+(21000-20000)x(1-25%)=64750(萬元)，合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=50000-64750x70%=4675(萬元)。

　　(3)

　　借：存貨1000(21000-20000)

　　  貸：資本公積1000

　　借：資本公積250(1000x25%)

　　  貸：遞延所得稅負(fù)債250

　　借：營業(yè)成本800(1000x80%)

　　  貸：存貨800

　　借：遞延所得稅負(fù)債200(800x25%)

　　  貸：所得稅費(fèi)用200

　　(4)乙公司按購買日公允價值計算的凈利潤=5000-(21000-20000)x80%x(1-25%)=4400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資3080(4400x70%)

　　  貸：投資收益3080

　　借：投資收益1400(2000x70%)

　　  貸：長期股權(quán)投資1400

　　借：長期股權(quán)投資210[(1400-1000)x(1-25%)x70%]

　　  貸：其他綜合收益210

　　(5)①抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　借：股本10000資本公積50750(50000+1000-250)其他綜合收益300[(1400-1000)x(1-25%)]盈余公積900(400+500)年末未分配利潤5500(3600+4400-500-2000)商譽(yù)4675

　　  貸：長期股權(quán)投資51890(50000+3080-1400+210)少數(shù)股東權(quán)益20235[(10000+50750+300+900+5500)x30%]

　�、诘咒N投資收益與利潤分配

　　借：投資收益3080少數(shù)股東損益1320(4400x30%)年(期)初未分配利潤3600

　　  貸：提取盈余公積500對所有者(或股東)的分配2000年末未分配利潤5500

　�、蹜�(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

　　借：應(yīng)付股利1400(2000x70%)

　　  貸：應(yīng)收股利1400

　�、軆�(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)2925(3000-3000÷20x6/12)其他綜合收益575

　　  貸：投資性房地產(chǎn)3500

　　借：公允價值變動收益200

　　  貸：投資性房地產(chǎn)200(3700-3500)

　　借：營業(yè)收入100

　　  貸：管理費(fèi)用100

　　借：管理費(fèi)用150(3000÷20)

　　  貸：固定資產(chǎn)一累計折舊150

　　借：遞延所得稅負(fù)債231.25

　　  貸：其他綜合收益143.75(575x25%)所得稅費(fèi)用87.5[(200+150)x25%]

　　⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)以及債務(wù)重組等業(yè)務(wù)的抵銷

　　借：營業(yè)外收入40[(424-24)-360]

　　  貸：無形資產(chǎn)一原價40

　　借：無形資產(chǎn)一累計攤銷4(40÷5X6/12)

　　  貸：管理費(fèi)用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9[(40-4)x25%]

　　  貸：所得稅費(fèi)用9

　　借：資本公積73

　　  貸：營業(yè)外支出73借..營業(yè)收入300

　　  貸：營業(yè)成本300

　　借：營業(yè)成本12[(300-280)x(1-40%)]

　　  貸：存貨12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)3(12x25%)

　　  貸：所得稅費(fèi)用3

　　借：少數(shù)股東權(quán)益2.7[(12-3)x30%]

　　  貸：少數(shù)股東損益2.7