計(jì)算分析題

　　23.

　　(本小題10分，可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀題目要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分)

　　甲公司2x15年發(fā)生的部分事項(xiàng)或交易如下：

　　(1)2x15年，由于金融危機(jī)的影響股市受到重挫，導(dǎo)致甲公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重下跌，甲公司預(yù)計(jì)下跌情況仍會(huì)繼續(xù)。2x15年12月31日，甲公司持有的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)系甲公司2x14年3月1日自公開市場購入的一項(xiàng)股權(quán)投資，購入時(shí)買價(jià)為500萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。2x14年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為600萬元。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　(2)2x15年3月1日，甲公司收到財(cái)政部門撥付的補(bǔ)貼300萬元，存入銀行。該項(xiàng)補(bǔ)貼為甲公司因購置環(huán)保設(shè)備所申請(qǐng)。該項(xiàng)環(huán)保設(shè)備為甲公司2x15年1月10日購入，支付價(jià)款1000萬元，購入后即投人安裝，至2x15年6月30日安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共計(jì)發(fā)生安裝支出200萬元，隨即交付生產(chǎn)部門使用。該項(xiàng)環(huán)保設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。至年末生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品均未對(duì)外出售。

　　(3)2x15年1月1日，甲公司通過分期付款方式購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。購銷合同約定：合同總價(jià)款為1000萬元，甲公司在當(dāng)日支付價(jià)款100萬元，剩余款項(xiàng)均分三年于每年年末支付，當(dāng)日銀行同期貸款利率為6%。該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　其他資料：假定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，已知(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值并說明理由，計(jì)算甲公司2x15年因該項(xiàng)金融資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，說明該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2x15年甲公司與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算固定資產(chǎn)、遞延收益在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額，并計(jì)算因事項(xiàng)(2)影響利潤表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購入無形資產(chǎn)的初始入賬金額以及無形資產(chǎn)、長期應(yīng)付款應(yīng)在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

　　答案：

　　(1)①甲公司持有的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

　　理由：本題中甲公司持有可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為510萬元，2x15年12月31日的公允價(jià)值為200萬元，價(jià)格下跌至成本的50%以下，符合甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策。

　�、诩坠�司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=200-510=-310(萬元)

　　③會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失310

　　其他綜合收益(600-510)90

　　  貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(600-200)400

　�、茉擁�(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為其公允價(jià)值200萬元。

　　(2)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款300

　　  貸：遞延收益300

　　借：遞延收益(300/10x1/2)15

　　  貸：其他收益15

　　固定資產(chǎn)的列示金額=1000+200-(1000+200)/10x2xl/2=1080(萬元)

　　遞延收益的列示金額=300-15=285(萬元)

　　對(duì)其他收益的影響金額=15(萬元)

　　(3)無形資產(chǎn)的初始入賬金額=100+300x(P/A，6%，3)=100+300x2.6730=901.9(萬元)

　　2x15年年末，無形資產(chǎn)的列示金額=901.9-901.9/10=811.71(萬元)

　　2x15年年末，長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(901.9-100)-[300-(901.9-100)x6%]=550.01(萬元)

　　因此，長期應(yīng)付款的列示金額=550.01-(300-550.01x6%)=283.01(萬元)

　　【提示】一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債列示的金額=300-550.01x6%=267.00(萬元)

　　解析：

　　24.

　　(本小題10分)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20x6年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，針對(duì)以下事項(xiàng)對(duì)甲公司提出疑問。

　　(1)20x6年5月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價(jià)格為9000萬元;如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款9000

　　壞賬準(zhǔn)備1000

　　貸：應(yīng)收賬款9500

　　營業(yè)外收入500

　　(2)20x6年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予10萬份乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買10萬股乙公司股票，購買價(jià)格為8元/股。該股票期權(quán)在授予日(20x6年7月1日)的公允價(jià)值為14元/份。20x6年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截至20x6年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用315

　　貸：資本公積——其他資本公積315

　　(3)20x6年12月1日，甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)售后回購協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以400萬元的價(jià)格(不含增值稅)向A公司銷售一批貨物，同時(shí)在6個(gè)月以后甲公司以520萬元的價(jià)格回購該批貨物。該批貨物的賬面價(jià)值為300萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該批貨物于協(xié)議簽訂日發(fā)出，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款468

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫存商品300

　　其他資料：甲公司20x6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20x7年4月15日對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮所得稅等其他因素的

　　影響。

　　要求：

　　根據(jù)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正會(huì)計(jì)分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

　　答案：

　　(1)事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司出售給己銀行的應(yīng)收賬款無法

　　收回時(shí)，可以向甲公司追償，此時(shí)表示甲公司并未轉(zhuǎn)移與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)該終止確認(rèn)。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款9500

　　營業(yè)外收入500

　　  貸：壞賬準(zhǔn)備1000

　　短期借款9000

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資;甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購入其他方的股權(quán)，然后再進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理;2x15年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(20-2)xl0萬份xl6xl/4x6/12=360(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積315

　　  貸：管理費(fèi)用315

　　借：長期股權(quán)投資360

　　  貸：應(yīng)付職工薪酬360

　　事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于回購價(jià)格固定的售后回購合同，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(或營業(yè)收入)400

　　  貸：其他應(yīng)付款400

　　借：發(fā)出商品(或存貨)300

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

　　  貸：其他應(yīng)付款[(520-400)/6]20