計算分析題

　　23.

　　甲公司2x16年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術，2x16年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至2x16年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2x16年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎。

　　(3)2x16年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關資料，甲公司2x16年適用的所得稅稅率為15%，從2x17年開始適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司2x16年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對甲公司2x16年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定2x16年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在2x16年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2x16年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　答案：

　　(1)①會計分錄：

　　借：研發(fā)支出一費用化支出280一資本化支出400

　　  貸：銀行存款680

　　借：管理費用280

　　  貸：研發(fā)支出一費用化支出280

　�、陂_發(fā)支出的計稅基礎=400x150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

　　(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本110(20x5.5)

　　  貸：銀行存款110

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動46(20x7.8-20x5.5)

　　  貸：其他綜合收益46

　　②該可供出售金融資產(chǎn)在2x16年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。

　　③確認遞延所得稅相關的會計分錄：

　　借：其他綜合收益11.5(20x7.8-110)x25%

　　  貸：遞延所得稅負債11.5

　　(3)①甲公司2x16年應交所得稅和所得稅費用：甲公司2x16年應交所得稅=[3640-280x50%+(2000-9800x15%)]x15%=604.5(萬元)。甲公司2x16年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800x15%)x25%=132.5(萬元)。甲公司2x16年所得稅費用=604.5-132.5=472(萬元)。

　�、诖_認所得稅費用相關的會計分錄：

　　借：所得稅費用472遞延所得稅資產(chǎn)132.5

　　  貸：應交稅費一應交所得稅604.5

　　解析：

　　24.

　　(本小題10分)甲公司為一大型生產(chǎn)制造企業(yè)。甲公司2x15年發(fā)生的與資產(chǎn)減值相關的事項如下：

　　(1)甲公司主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。M產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產(chǎn)出M產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。除生產(chǎn)M產(chǎn)品外，設備A、B、C無其他用途。設備D除用于M產(chǎn)品包裝外，還可以用于甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品的包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。

　　(2)20x5年年末，甲公司對其持有的一項投資性房地產(chǎn)進行減值測試。截至測試日，該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1000萬元(其中賬面原值為1500萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準備100萬元)。甲公司經(jīng)測試，判斷該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為900萬元，預計處置費用為30萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為920萬元。

　　(3)2x15年年末，甲公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值。該項可供出售金融資產(chǎn)為甲公司持有乙公司的股權投資，初始確認金額為300萬元，已確認公允價值變動收益100萬元，2x15年年末該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌為200萬元，甲公司經(jīng)分析認為此下跌屬于持續(xù)性下跌。

　　(4)甲公司在2x14年1月1日以1500萬元的價格收購了丙公司80%的股權。甲公司與丙公司在合并前無任何關聯(lián)方關系。在購買日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1700萬元(等于其賬面價值)。假定丙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。甲公司2x14年年末對該項資產(chǎn)組進行減值測試，未發(fā)生減值。2x15年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元，可辨認資產(chǎn)自購買日持續(xù)計算的賬面價值為2200萬元(假定乙公司可辨認負債的價值為0)。

　　其他資料：甲公司采用成本模式對其持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷資產(chǎn)組應如何認定，并簡要說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明該項投資性房地產(chǎn)期末應采用的計量方法并計算投資性房地產(chǎn)應確認的減值準備，編制相應的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司可供出售金融資產(chǎn)應確認的減值金額并編制相關會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，簡述商譽減值測試的相關步驟;計算確定2x15年甲公司合并報表中針對丙公司可辨認資產(chǎn)及商譽應計提的減值準備金額，并編制計提商譽減值的會計分錄。

　　答案：

　　(1)甲公司應將設備A、B、C認定為一個資產(chǎn)組。理由：設備A、B、C組合在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且該現(xiàn)金流量獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(2)投資性房地產(chǎn)應按照賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量。

　　期末，投資性房地產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=900-30=870(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=920(萬元)，該資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額小于預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此，其可收回金額為920萬元，應確認的投資性房地產(chǎn)減值準備=1000-920=80(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失80

　　  貸：投資性房地產(chǎn)減值準備80

　　(3)可供出售金融資產(chǎn)應確認的減值金額=300-200=100(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失100

　　其他綜合收益100

　　  貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200

　　(4)①商譽減值測試時，企業(yè)應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失。

　　然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較賬面價值與其可收回金額。減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后再抵減其他資產(chǎn)的賬面價值。

　�、谶M行減值測試前歸屬于母公司的商譽金額=1500-1700x80%=140(萬元)

　　商譽總的賬面價值=140/80%=175(萬元)

　　不包含商譽的可辨認資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，可收回金額為2000萬元，應確認的可辨認資產(chǎn)減值損失=2200-2000=200(萬元)。

　　包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=2200+175=2375(萬元)，可收回金額為2000萬元，應確認減值損失=2375-2000=375(萬元)，首先抵減商譽的賬面價值175萬元，可辨認資產(chǎn)的減值損失=375-175=200(萬元)，合并報表中應確認的商譽減值金額=175x80%=140

　　(萬元)。

　　商譽減值的會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失140

　　  貸：商譽減值準備140