四、綜合題

　　1.甲公司為一家從事日化用品生產(chǎn)、銷售的綜合性企業(yè)，擁有自主品牌產(chǎn)品的加工工廠，也擁有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的自主品牌產(chǎn)品銷售門店，2×18年與其經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司W(wǎng)市的某一日化用品銷售門店自2×18年1月1日起開始實(shí)施一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃，約定客戶每消費(fèi)100元可積1分，積分可在確認(rèn)收貨的下月開始用于抵現(xiàn)，每一積分抵現(xiàn)1元。當(dāng)月共確認(rèn)銷售額100萬(wàn)元，確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分10 000分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)該積分當(dāng)年將有80%被使用。2×18年2月份，該獎(jiǎng)勵(lì)積分共有5 000分被使用。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司1月份、2月份因該積分計(jì)劃確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)1月份銷售商品的單獨(dú)售價(jià)=100(萬(wàn)元)

　　積分的單獨(dú)售價(jià)=1×10 000×80%/10 000=0.8(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價(jià)格=100/(100+0.8)×100=99.21(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(萬(wàn)元)

　　甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷售商品相關(guān)收入99.21萬(wàn)元，分?jǐn)傊练e分的價(jià)格應(yīng)于實(shí)際使用時(shí)確認(rèn)為收入。

　　借：銀行存款　 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 99.21

　　合同負(fù)債　　　　0.79

　　2月份當(dāng)月實(shí)際使用5 000分，積分確認(rèn)收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(萬(wàn)元)

　　借：合同負(fù)債　　 0.49

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　0.49

　　(2)2×18年1月1日從丙公司處購(gòu)入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，B設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分4年于每年年末平均支付。設(shè)備交付安裝，銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用50.47萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢并交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。

　　已知(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　要求：(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算購(gòu)買設(shè)備時(shí)應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額以及該設(shè)備的入賬價(jià)值，編制取得該設(shè)備的相關(guān)分錄。

　　『正確答案』

　　(2)合同總價(jià)款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/4×(P/A，6%，4)=800+300×3.4651

　　=1 839.53(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額=2 000-1 839.53=160.47(萬(wàn)元)

　　設(shè)備的入賬價(jià)值=1 839.53+50.47=1 890(萬(wàn)元)

　　1月1日：

　　借：在建工程　　　1 839.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　160.47

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　2 000

　　3月31日：

　　借：在建工程　　　　50.47

　　貸：銀行存款　　　　　　 50.47

　　借：固定資產(chǎn)　　　1 890

　　貸：在建工程　　　　　1 890

　　(3)2×18年3月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備作為對(duì)價(jià)，與M公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，換取M公司一批生產(chǎn)護(hù)膚品的配料，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出設(shè)備賬面價(jià)值為280萬(wàn)元(其中已計(jì)提折舊70萬(wàn)元)，公允價(jià)值為310萬(wàn)元;M公司換出該配料的賬面成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為320萬(wàn)元;甲公司另向M公司支付銀行存款11.6萬(wàn)元。甲公司換入配料后作為原材料入賬，并支付運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。假定雙方均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。

　　要求：(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司換入原材料的入賬成本，以及因資產(chǎn)置換影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(3)換入原材料入賬成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(萬(wàn)元)

　　影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=310-280=30(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　280

　　累計(jì)折舊　　　　 70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　350

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　322

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 51.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 280

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　49.6

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　30

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　13.6

　　(4)2×18年6月1日，為進(jìn)一步拓寬市場(chǎng)、形成競(jìng)爭(zhēng)力，甲公司與某護(hù)發(fā)品牌企業(yè)乙公司進(jìn)一步進(jìn)行投資，約定甲公司以500萬(wàn)元人民幣為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，取得后累計(jì)持有其30%的股權(quán)，對(duì)其形成重大影響;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)，原10%股權(quán)投資公允價(jià)值為250萬(wàn)元。原持有乙公司10%股權(quán)為2×17年6月1日取得，被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，取得成本為200萬(wàn)元，2×17年末公允價(jià)值為240萬(wàn)元。

　　要求：(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，以及影響當(dāng)期損益的金額，編制2×18年6月1日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(4)初始投資成本=250+500=750(萬(wàn)元)，應(yīng)享有被投資方單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3000×30%=900(萬(wàn)元)，因此，應(yīng)調(diào)整其初始成本，調(diào)整后入賬價(jià)值=900(萬(wàn)元)。影響當(dāng)期損益的金額=900-750=150(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 500

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　 150

　　其他權(quán)益工具投資　　　　 240

　　盈余公積　　　　　　　　　 1

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 9

　　借：其他綜合收益　　　　　　 40

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 4

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　36

　　2.甲公司為一家集智能硬件和電子產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的科技企業(yè)，其產(chǎn)品在線下賣場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)均有銷售，且為客戶提供售后網(wǎng)點(diǎn)的專業(yè)維修服務(wù)。2×18年其發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2×18年1月發(fā)布一款新型手機(jī)，每臺(tái)售價(jià)2200元，當(dāng)月共銷售5萬(wàn)臺(tái)(假定每位客戶僅購(gòu)買一臺(tái))。甲公司為促進(jìn)新品銷售，在銷售該手機(jī)的同時(shí)，向客戶提供2年期的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)，即承諾自產(chǎn)品出售2年內(nèi)，如因產(chǎn)品本身質(zhì)量問(wèn)題，甲公司提供免費(fèi)維修;同時(shí)提供一年的限時(shí)免費(fèi)維修服務(wù)，即承諾自產(chǎn)品出售后一年內(nèi)，如果因客戶自身原因(如使用不當(dāng)、意外破損、自然災(zāi)害等)導(dǎo)致產(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題的，也將為客戶提供一次免費(fèi)的維修服務(wù)。

　　甲公司預(yù)計(jì)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題提供維修服務(wù)的費(fèi)用為銷售額的2%。甲公司因客戶原因提供維修服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每臺(tái)每次70元。至2×18年末，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)發(fā)生維修費(fèi)用140萬(wàn)元;當(dāng)年為1500臺(tái)該型號(hào)手機(jī)提供非質(zhì)量原因免費(fèi)維修服務(wù)。

　　要求：(1)簡(jiǎn)述甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)和提供免費(fèi)維修服務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則，計(jì)算甲公司1月份因手機(jī)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制2×18年與該手機(jī)銷售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，按照很可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債=11 000×2%=220(萬(wàn)元)

　　甲公司同時(shí)銷售手機(jī)和提供維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照其各自單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。

　　甲公司該手機(jī)銷售額=2 200×5=11 000(萬(wàn)元)，維修服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格=70×5=350(萬(wàn)元)

　　因此，銷售手機(jī)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=11 000/(11 000+350)×11 000=10 660.79(萬(wàn)元)

　　提供維修服應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=350/(11 000+350)×11 000=339.21(萬(wàn)元)

　　因此，甲公司1月份應(yīng)確認(rèn)銷售相關(guān)的收入10 660.79萬(wàn)元

　　分錄為：

　　2×18年1月：

　　借：銀行存款　　　　　　　 11 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 10 660.79

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　339.21

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　220

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　220

　　2×18年末：

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　339.21

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　339.21

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　140

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　140

　　(2)甲公司官方的網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)自2×18年2月1日起開始執(zhí)行一項(xiàng)積分計(jì)劃，約定客戶每消費(fèi)100元可積1分，積分可在確認(rèn)收貨的下月開始用于抵現(xiàn)，每一積分抵現(xiàn)1元。當(dāng)月共確認(rèn)銷售額1 200萬(wàn)元，確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分120 000分。甲公司預(yù)計(jì)該積分當(dāng)年將有90%被使用。2×18年3月份，該獎(jiǎng)勵(lì)積分共有50 000分被使用。

　　要求：(2)分別計(jì)算甲公司2月份、3月份因該積分計(jì)劃確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)分錄。

　　『正確答案』

　　(2)2月份銷售商品的單獨(dú)售價(jià)=1 200(萬(wàn)元)

　　積分的單獨(dú)售價(jià)=1 200/100×1×90%=10.8(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價(jià)格=1 200/(1 200+10.8)×1 200=1 189.30(萬(wàn)元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=10.8/(1 200+10.8)×1 200=10.70(萬(wàn)元)

　　甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷售商品相關(guān)收入1189.3萬(wàn)元，分?jǐn)傊练e分的價(jià)格應(yīng)于實(shí)際使用時(shí)確認(rèn)為收入。

　　借：銀行存款　　1 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1 189.3

　　合同負(fù)債　　　　 10.7

　　3月份當(dāng)月實(shí)際使用50 000分，積分確認(rèn)收入=10.7×50 000/(120 000×90%)=4.95(萬(wàn)元)

　　借：合同負(fù)債　　　　4.95

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　4.95