三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×17年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為160萬元。協(xié)議約定，乙公司在2×17年6月30日之前有權(quán)退回商品。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2×17年4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)假定一，6月30日前再發(fā)生銷售退回1件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(5)假定二，6月30日前再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(6)假定三，6月30日前沒有再發(fā)生銷售退回。

　　要求：根據(jù)上述資料作出甲公司的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　『正確答案』

　　2×17年3月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 160

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　(100×10×92%)920

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　(100×10×8%)80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　160

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　(100×8×92%)736

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　2×17年3月31日，重新評估退貨率時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　[(10%-8%)×1000]20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　20

　　借：應(yīng)收退貨成本　 　[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　16

　　2×17年4月30日前發(fā)生銷售退回時(shí)：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　(5×10×16%)8

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　(10×5)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　(5×10×1.16)58

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　 (8×5)40

　　假定一，6月30日前再發(fā)生銷售退回1件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　(1×8)8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　(1×10×16%)1.6

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　　 (80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　(8×1)8

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　(1×10×1.16)11.6

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　(4×10)40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 (4×8)32

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　(64+16-40-8)32

　　假定二，6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 (6×8)48

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　(6×10×16%)9.6

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　(1×10)10

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　　 (80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　 (8×6)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　(6×10×1.16)69.6

　　借：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　[(40+48)-(64+16)]8

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　(1×8)8

　　假定三，6月30日前沒有再發(fā)生銷售退回：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　　 (80+20-50)50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　(5×10)50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　 (64+16-40)40

　　2.甲公司為一家動漫作品創(chuàng)作公司。2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　假定協(xié)議簽訂日起，乙公司和丙公司即可以開始使用所授予動畫形象;不考慮時(shí)間價(jià)值，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(1)3月1日，與乙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)乙公司一項(xiàng)動畫形象的使用權(quán)，授權(quán)期2年。甲公司所授予的是其設(shè)計(jì)的某部動畫片主人公的微笑表情，乙公司將該動畫形象作為產(chǎn)品的logo，使用在其生產(chǎn)的兒童鞋帽、服裝、水杯等孕嬰用品上，但是所使用的僅是該主人公微笑表情，甲公司后續(xù)動畫作品的創(chuàng)作，均不影響乙公司對現(xiàn)有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。協(xié)議約定，甲公司向乙公司每月收取15萬元的使用費(fèi)。

　　(2)7月1日，與丙公司簽訂協(xié)議，授予丙公司一項(xiàng)動畫形象的使用權(quán)，授權(quán)期2年。甲公司所授予的是其網(wǎng)絡(luò)連載的某漫畫故事中的主人公形象，丙公司取得使用權(quán)后，可以在其生產(chǎn)和銷售的化妝品外包裝和宣傳頁(包括線下商城易拉寶以及線上商城網(wǎng)頁廣告)上使用甲公司設(shè)計(jì)的該卡通形象，并且甲公司每月末在網(wǎng)絡(luò)更新了該卡通形象的表情、故事、語錄等之后，丙公司必須使用最新形象。協(xié)議約定，甲公司向丙公司一次性收取800萬元的使用費(fèi)。

　　要求：(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，還是屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，并詳細(xì)說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)，甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　理由：甲公司并無任何義務(wù)從事改變該使用權(quán)的后續(xù)活動，該使用權(quán)也具有重大的獨(dú)立功能，乙公司主要通過該重大獨(dú)立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動。因此，甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　資料(2)，甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。理由：一是丙公司合理預(yù)期(根據(jù)甲公司以往的習(xí)慣做法)，甲公司將實(shí)施對該知識產(chǎn)權(quán)許可產(chǎn)生重大影響的活動，包括網(wǎng)絡(luò)連載漫畫故事和更新漫畫形象等;二是合同要求丙公司必須使用甲公司創(chuàng)作的最新角色，這些角色塑造得成功與否，會直接對丙公司產(chǎn)生有利或不利影響;三是盡管丙公司可以通過該知識產(chǎn)權(quán)許可從這些活動中獲益，但在這些活動發(fā)生時(shí)并沒有導(dǎo)致向丙公司轉(zhuǎn)讓任何商品。

　　要求：(2)根據(jù)上述資料，分別說明甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可的收入確認(rèn)原則，并2×18年計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

　　『正確答案』

　　(2)資料(1)，甲公司應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該漫畫形象的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，全額確認(rèn)收入;2×18年應(yīng)確認(rèn)收入金額=15×24=360(萬元)。

　　資料(2)，由于合同規(guī)定丙公司在一段固定期間內(nèi)可無限制地使用其取得授權(quán)許可的形象，因此，甲公司按照時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，按照履約進(jìn)度在授予其間內(nèi)確認(rèn)收入;2×18年應(yīng)確認(rèn)收入金額=800×6/24=200(萬元)。

　　3.甲公司2×17年至2×18年一項(xiàng)辦公樓的建造合同，相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展情況如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司發(fā)布一項(xiàng)辦公樓建造招標(biāo)公告，甲公司參與競標(biāo)，并決定由業(yè)務(wù)部門李經(jīng)理帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行競標(biāo)工作，如果成功中標(biāo)，則支付該團(tuán)隊(duì)15萬元獎金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通過競標(biāo)取得乙公司辦公樓建造權(quán)，共支付投標(biāo)手續(xù)費(fèi)用8萬元，支付業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)獎金15萬元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司與乙公司正式簽訂建造合同，當(dāng)日開始為乙公司建造該辦公樓，合同總造價(jià)為800萬元，預(yù)計(jì)總成本為500萬元，預(yù)計(jì)工期2年。當(dāng)日，任命工程部王經(jīng)理為該工程的總負(fù)責(zé)人。

　　(4)2×18年，甲公司為該項(xiàng)工程累計(jì)發(fā)生直接人工工資100萬元，發(fā)生建筑材料成本120萬元，以上支出預(yù)期均能夠收回;年末，確認(rèn)并支付王經(jīng)理年終獎5萬元。

　　假定該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度。

　　要求：(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2×17年至2×18年發(fā)生的各項(xiàng)支出中，哪些屬于合同履約成本，哪些屬于合同取得成本，如果存在兩者都不屬于的支出，請說明理由。

　　(2)計(jì)算因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額。

　　『正確答案』

　　(1)支付業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)15萬元獎金，屬于合同取得成本;為工程發(fā)生的直接人工工資、建筑材料成本屬于合同履約成本。

　　投標(biāo)手續(xù)費(fèi)8萬元既不屬于合同履約成本，也不屬于合同取得成本。

　　理由：投標(biāo)手續(xù)費(fèi)無論是否取得合同均會發(fā)生，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)甲公司2×18年合同履約進(jìn)度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額=-(15×44%+220×44%)=103.4(萬元)