參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 第一年末確認的服務(wù)費用=(120-120×5%)×50×20×1/2=57 000(元);第二年末累計確認的服務(wù)費用=(120-10)×50×20=110 000(元)，第二年應(yīng)確認的費用=110 000-57 000=53 000(元);20×4年～20×5年2年的平均凈利潤增長率=(17%+25%)/2=21%，高于20%，所以20×5年末凈利潤增長率的可行權(quán)條件是滿足的，應(yīng)該確認費用。

　　借：管理費用 57 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 57 000

　　借：管理費用 53 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 53 000

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，現(xiàn)金股票增值權(quán)的可行權(quán)日為2016年1月1日;選項CD，甲公司換取乙公司服務(wù)的股份支付應(yīng)當作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，同時按照換入乙公司服務(wù)的公允價值計量。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)，選項B正確;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)，選項A不正確，選項CD，最終支付的是現(xiàn)金，不屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項CD不正確。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 20×0年嘉慶公司確認的成本費用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(萬元);20×1年嘉慶公司確認的成本費用=(20-2-2-0)×10×[15×2/3+(18-15)×1/2]-800=1 840-800=1 040(萬元)。

　　相應(yīng)的會計分錄如下：

　　20×0年：

　　借：管理費用　800

　　貸：資本公積——其他資本公積　800

　　20×1年：

　　借：管理費用　1 040

　　貸：資本公積——其他資本公積　1 040

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點：權(quán)益工具公允價值的確定。

　　公司選擇適用于估計授予職工期權(quán)定價模型時，至少應(yīng)考慮的因素包括：(1)期權(quán)的行權(quán)價格;(2)期權(quán)期限;(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格;(4)股價的預計波動率;(5)股份的預計股利;(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風險利率。不包括那些在確定期權(quán)公允價值時不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　該項股份支付應(yīng)確認的公允價值變動損益的金額=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。

　　【提示】本題屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)將負債的公允價值變動計入當期損益。應(yīng)確認的公允價值變動損益的金額就等于本期應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額，本期支付的現(xiàn)金就等于應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額。對于應(yīng)付職工薪酬而言，根據(jù)：期初余額+本期增加額(貸方發(fā)生額)-本期減少額(借方發(fā)生額)=期末余額，所以計算應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額(本期確認的公允價值變動損益)=應(yīng)付職工薪酬期末余額(至年末的累計負債金額)-期初余額+借方發(fā)生額(本期支付的現(xiàn)金)。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2014年末應(yīng)確認的費用金額=(70-4-6)×1×5×1/3=100(萬元);2015年末因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)確認的費用金額=(70-15)×1×5×3/3-100=175(萬元);取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)計入損益的金額=300-275=25(萬元)，累計影響管理費用的金額=175+25=200(萬元)。參考分錄：

　　2014年末：

　　借：管理費用 100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　2015年末：

　　借：管理費用 175

　　貸：資本公積——其他資本公積 175

　　借：資本公積——其他資本公積 275

　　管理費用 25

　　貸：銀行存款 300

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)不應(yīng)確認取得服務(wù)的減少。

　　A選項是考核對股份支付的批準機構(gòu)。屬于股東大會的責任。

　　B選項屬于對職工有利條件的修改，應(yīng)按修改后的確認相關(guān)的費用成本。

　　C選項屬于對職工不利的修改，在會計處理上應(yīng)該視同未發(fā)生修改。所以不應(yīng)減少確認取得的服務(wù)。

　　D選項就是指無論修改成對職工有利還是不利的，根據(jù)B/C選項的處理都應(yīng)該確認獲取的服務(wù)。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 20×6年末確認權(quán)益累積數(shù)=9×(80-9-1)×1 000×3/3=630 000(元)，對20×6年當期管理費用的影響金額=630 000-300 000=330 000(元)。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，授予日的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　(50×10) 500

　　資本公積——股本溢價　　　 　　　　　　　3500

　　同時，

　　借：庫存股　　　　　　　　　　(50×10×8)　4000

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　4000

　　選項B，2015年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額=(50-5)×10×10×1/3=1500(萬元)

　　會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　1500

　　選項C，2015年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×(50-5)×10=450(萬元)

　　會計處理為：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　450

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　450

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　450

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　選項D，2015年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×10×5=50(萬元)

　　會計處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　 50

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　 50

　　2015年12月31日回購限制性股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　 　　140

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　(2×1×10)　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　(2×1×10)20

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 140

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　(2×10×8)160

　　注：[2×(8-1)×10]=140

　　【提示】估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股10元，表示的是A公司股票的公允價值與授予價格的差額，比如A公司股票的公允價值為18元/股，與授予價格8元/股的差價10元/股，則為管理人員的收益價格。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 權(quán)益工具的公允價值、預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量和已過時間比例相乘之后得到的數(shù)據(jù)，是累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期已經(jīng)累計確認的金額之后，才是本期應(yīng)確認的金額。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查的知識點：股份支付的處理(綜合)。

　　等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)確認的費用和資本公積如下：2013年應(yīng)確認的管理費用=(20-2-0 )×20×5.4×1/2=972(萬元);2014年應(yīng)確認的管理費用=(20-2-2-0) ×20×5.4×2/3-972=180(萬元);2015年應(yīng)確認的管理費用=(20-2-2-2)×20×5.4-972-180=360(萬元);2016年12月31日行權(quán)時計入資本公積(股本溢價)的金額=(20-2-2-2)×20×3-(20-2-2-2)×20×1+1512=2072(萬元)

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理，所以調(diào)整的是長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為230 000元[(50-1-3)×1 000×10×1/2]，選項B正確;乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費用和資本公積金額為207 000元[(50-1-3)×1 000×9×1/2]，選項D正確。

　　注：集團股份支付，對于子公司來說，為接受服務(wù)的企業(yè)，而母公司為結(jié)算企業(yè)，子公司雖然不具有結(jié)算義務(wù)，但是由于其接受了企業(yè)職工的服務(wù)，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;對于母公司，由于結(jié)算的是現(xiàn)金股票增值權(quán)，因此應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 20×3年末應(yīng)確認的資本公積——其他資本公積金額=(100-4-2)×1×12×1/3=376(萬元)，20×4年末應(yīng)確認的資本公積——其他資本公積金額=(100-4-3-1)×1×12×2/3-376=360(萬元)，20×5年末應(yīng)確認的資本公積——其他資本公積金額=(100-4-3-5)×1×12×3/3-376-360=320(萬元)，行權(quán)時計入資本公積——股本溢價的金額=(100-4-3-5)×5×1+(376+360+320)-(100-4-3-5)×1×1=1408(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 20×4年末應(yīng)確認的費用金額=(70-4-6)×0.6×5×1/3=60(萬元)，20×5年末應(yīng)確認的費用金額=(70-4-5-5)×0.6×5×2/3-60=52(萬元)，選項BD錯誤。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。故選項A、B正確，選項C、D不正確。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)20×4年12月31日：在授予日不需要進行會計處理。(1分)

　　(2)20×5年12月31日處理：

　　應(yīng)確認成本費用=100×(1-20%)×10×24×1/3=6 400(萬元)(1分)

　　借：管理費用　6 400

　　貸：資本公積——其他資本公積　 6 400(1分)

　　(3)20×6年12月31日處理：

　　應(yīng)確認成本費用=100×(1-15%)×10×24×2/3-6 400=7 200(萬元)(1分)

　　借：管理費用　7 200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　7 200(1分)

　　(4)20×7年12月31日處理：

　　應(yīng)確認成本費用=(100―12―3-5)×10×24-6 400-7 200=5 600(萬元)(1分)

　　借：管理費用5 600

　　貸：資本公積——其他資本公積　　5 600(1分)

　　因沒有滿足市場條件行權(quán)條件，無法行權(quán)，應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”，(1分)分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積19 200

　　貸：資本公積——股本溢價 19 200(2分)

　　【答案解析】 對于附有“市場條件”的股份支付，只要職工滿足了其他所有“非市場條件”，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司以3 500萬元的價款回購股票，在庫存股中核算，分錄為：

　　借：庫存股 3 500

　　貸：銀行存款3 500(2分)

　　【正確答案】 甲公司對管理人員的股份支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，因為甲公司與其管理人員是以自身權(quán)益工具(股票)進行結(jié)算的，企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。(1分)

　　應(yīng)確認的成本費用=20×(1-5%)×10×9×1/3×9/12=427.5(萬元)(1分)

　　甲公司對銷售人員的股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，因為甲公司授予的銷售人員現(xiàn)金股票增值權(quán)，將來會以現(xiàn)金與銷售人員進行結(jié)算，企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。(1分)

　　應(yīng)確認的成本費用=(50-2-5)×5×12×1/2=1 290(萬元)(1分)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用427.5

　　貸：資本公積——其他資本公積 427.5(2分)

　　借：銷售費用1 290

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付 1 290(2分)

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)確認的成本費用=200×2×8×1/4×9/12=600(萬元)(2分)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 600(2分)

　　【正確答案】 甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=5 000-2 000×9/12=3 500(萬股)(1分)

　　基本每股收益=12 000/3 500=3.43(元)(1分)

　　因股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200×2-200×2×5/10=200(萬股)(1分)

　　稀釋每股收益=12 000/(3 500+200×9/12)=3.29(元)(1分)