參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2016年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2017年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2017年末固定資產(chǎn)的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計可收回金額7 200元，應計提減值準備1 830元。計提的折舊的金額計入制造費用，而制造費用要結(jié)轉(zhuǎn)計入生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本再結(jié)轉(zhuǎn)計入庫存商品，庫存商品對外出售時，會結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本，此時這個折舊就通過這一系列的處理被結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本，所以會影響損益。該設(shè)備對甲公司2017年的利潤的影響數(shù)為5 022元(折舊對損益的影響5 320×60%+資產(chǎn)減值損失1 830)。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬元)

　　(2)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=82-2=80(萬元)

　　(3)可收回金額為85.42萬元

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該開發(fā)項目應確認的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。

　　【提示】在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出，因此這里選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即11200萬元。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 折現(xiàn)率的本質(zhì)應該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報酬率，它應該是稅前利率，一般由資金的時間價值及風險價值構(gòu)成。一般應該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感，企業(yè)就應在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應負擔的恢復費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，因為計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，把棄置費用這個因素剔除了，為了遵循可比性，其賬面價值中也應該把這個棄置費用的因素剔除掉，因此資產(chǎn)組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 X資產(chǎn)組按照1:2:1的比例計算的加權(quán)后賬面價值=500+800×2+900=3 000(萬元)

　　X資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)金額=2 000×3 000/(3 000+1 000×2)=1 200(萬元)

　　或X資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)金額=2 000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1 000×10)=1 200(萬元)

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3 100萬元，其賬面價值為3 200萬元，賬面價值>可收回金額，則應當計提的減值準備金額是100萬元，所以選項D錯誤。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 預計2×17年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)

　　預計2×18年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)

　　由于先計算出外幣的現(xiàn)值，然后用當前時點的匯率折算，就本題而言，當前時點是2×16年末，所以用2×16年末的匯率6.85折算。

　　預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×17年預計的現(xiàn)金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(萬元)。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于脫離A產(chǎn)品的生產(chǎn)線后，A、B、C設(shè)備均不能正常運轉(zhuǎn)，即這三者只有在組成生產(chǎn)線時才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此應該將A、B、C作為一個資產(chǎn)組。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，不會確認減值;選項C，個別報表中不會確認對子公司的商譽，因此也不會確認商譽的減值損失;選項D，無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額

　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬元)

　　(2)分別計算運輸飛機預計每年未來凈現(xiàn)金流量

　　2×19年凈現(xiàn)金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬元)

　　2×20年凈現(xiàn)金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬元)

　　2×21年凈現(xiàn)金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬元)

　　2×22年凈現(xiàn)金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬元)

　　2×23年凈現(xiàn)金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬元)

　　(3)計算運輸飛機預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

　　=27 961.76(萬元)

　　(4)計算運輸飛機的可收回金額

　　企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額�？墒栈亟痤~為27 961.76萬元

　　(5)計算資產(chǎn)減值損失

　　資產(chǎn)減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬元)

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 購買日應確認合并商譽=2500-2400=100(萬元);

　　期末不包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3000(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3000-2800=200(萬元);

　　包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3000+100=3100(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3100-2800=300(萬元);

　　因此應確認商譽減值金額=100(萬元)，可辨認資產(chǎn)分攤減值=200(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。本題選項D是與已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量，所以是應予以考慮的。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值;另一方面從會計信息謹慎性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。故選項D不正確。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 (1)購買日甲公司應確認合并商譽=2 500-2 400=100(萬元)

　　不包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3 000(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3 000-2 800=200(萬元);

　　包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3 000+100=3 100(萬元)，大于可收回金額，應確認減值=3 100-2 800=300(萬元);

　　因此應確認商譽減值金額=100(萬元)，可辨認資產(chǎn)分攤減值=200(萬元)。

　　(2)甲公司生產(chǎn)線計提的減值=2 500+5 000-6 900=600(萬元);

　　A設(shè)備計提的減值金額=600×2 500/(2 500+5 000)=200(萬元);

　　B設(shè)備計提的減值準備金額=600×5 000/(2 500+5 000)=400(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽需要與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合結(jié)合在一起進行減值測試;選項C，以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不需要計提減值準備，也就不需要進行減值測試。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，總部資產(chǎn)應根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分攤;選項C，分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失，應在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值比例分攤;選項D，不能分攤的總部資產(chǎn)，應與不考慮總部資產(chǎn)而先計提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進行減值測試，也就是說先計算出不包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值金額，然后計算出計提減值后的賬面價值，將總部資產(chǎn)的價值加上該資產(chǎn)組計提減值后的賬面價值再與包含總部資產(chǎn)的可收回金額比較確定減值金額，然后計算出總部資產(chǎn)應該分攤的減值準備。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 將總部資產(chǎn)賬面價值分攤至資產(chǎn)組：

　　按照生產(chǎn)線使用壽命20、5、15，可知其加權(quán)系數(shù)為4、1、3，因此：

　　A生產(chǎn)線加權(quán)計算后的賬面價值=160×4=640(萬元)

　　B生產(chǎn)線加權(quán)計算后的賬面價值=110×1=110(萬元)

　　C生產(chǎn)線加權(quán)計算后的賬面價值=150×3=450(萬元)

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到A資產(chǎn)組的金額=640/(640+110+450)×210=112(萬元)(0.5分)

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到B資產(chǎn)組的金額=110/(640+110+450)×210=19.25(萬元)(0.5分)

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到C資產(chǎn)組的金額=450/(640+110+450)×210=78.75(萬元)(0.5分)

　　A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=160+112=272(萬元)(0.5分)

　　B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=110+19.25=129.25(萬元)(0.5分)

　　C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=150+78.75=228.75(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 A生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=262(萬元)，因此計提減值的金額=272-262=10(萬元)，A生產(chǎn)線應分攤的減值金額=160/272×10=5.88(萬元);(1分)

　　B生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=109.25(萬元)，因此計提減值的金額=129.25-109.25=20(萬元)，B生產(chǎn)線應分攤的減值金額=110/129.25×20=17.02(萬元);(1分)

　　C生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=130.75(萬元)，因此計提減值的金額=228.75-130.75=98(萬元)，C生產(chǎn)線應分攤的減值金額=150/228.75×98=64.26(萬元)。(1分)

　　【正確答案】 總部資產(chǎn)應計提的減值金額=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(萬元)(2分)

　　計提減值的分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 128

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——A生產(chǎn)線 5.88

　　——B生產(chǎn)線17.02

　　——C生產(chǎn)線64.26

　　——M制冷設(shè)備40.84(2分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資產(chǎn)組計提的減值準備=1000-800=200(萬元)(1分)

　　A設(shè)備應分攤的減值損失=200×500/1000=100(萬元)，抵減后的A設(shè)備賬面價值(500-100)不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(410萬元)。(1分)

　　計算過程如下：

　　A設(shè)備實際分攤的減值損失=500-410=90(萬元)(1分)

　　B設(shè)備應分攤的減值損失=(200-90)×300/500=66(萬元)(1分)

　　C設(shè)備應分攤的減值損失=(200-90)×200/500=44(萬元)(1分)

　　【正確答案】 可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。由此得出開發(fā)項目的可收回金額為2800萬元。(2分)

　　【正確答案】 M產(chǎn)品應計提減值準備。理由：執(zhí)行合同損失=(4-3)×800=800(萬元)，(1分)不執(zhí)行合同損失=3×800×5%+(4-3.5)×800=520(萬元)，應選擇不執(zhí)行合同，以市場售價為基礎(chǔ)計算M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。(1分)比較M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本，應計提的存貨跌價準備=(4-3.5)×800=400(萬元)。(2分)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　400

　　貸：存貨跌價準備　 400(1分)

　　借：營業(yè)外支出　 120

　　貸：預計負債 　120(1分)

　　【正確答案】 固定資產(chǎn)在20×4年末發(fā)生了減值跡象。理由：固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。(2分)

　　【正確答案】 商譽減值測試的規(guī)定：商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進行減值測試。(1分)

　　相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認減值損失，減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后根據(jù)除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　20×4年末甲公司商譽發(fā)生了減值，合并報表中應計提的商譽減值準備金額為100萬元。(2分)

　　【答案解析】 20×4年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)的賬面價值為2825(2700+100/80%)萬元，可收回金額為2500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)發(fā)生的減值為325萬元，首先應抵減商譽的金額(100/80%=125萬元)，剩余部分(200萬元)確認為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以甲公司合并報表中應確認商譽減值準備100萬元。