參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，應計入應收股利并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;選項C，長期股權(quán)投資以賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量，賬面價值大于可收回金額說明發(fā)生減值，應計提長期投資減值準備，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”;選項D，說法不全面，需要區(qū)分情況進行判斷，處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，減資后仍采用權(quán)益法核算的，應按處置的比例結(jié)轉(zhuǎn)原確認的“資本公積——其他資本公積”的金額，轉(zhuǎn)入投資收益;全部處置或減資后采用金融資產(chǎn)核算的，則需要將原確認的“資本公積——其他資本公積”的金額全部轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 出售部分股權(quán)投資的處置價款與賬面價值的差額應確認投資收益，選項D不正確。甲公司有關(guān)會計處理如下：

　　(1)確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　(2)剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資按當日公允價值為2 000萬元計量，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期投資收益：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　即甲公司因出售對乙公司的股權(quán)投資應確認的投資收益為2000(1600+400)萬元。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 非同一控制下，作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益;根據(jù)準則解釋第4號，合并過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估費、審計費也計入當期損益;成本法下收到現(xiàn)金股利應確認為投資收益。因此2×17年計入當期損益的金額=[1 250-(1 500-400-50)]-20+400×60%=420(萬元)。

　　1 250-(1 500-400-50)為固定資產(chǎn)處置利得，計入資產(chǎn)處置損益;

　　20為合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費、審計費等，計入管理費用;400×60%為2×17年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，A公司應將其計入投資收益。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司應確認的損益=500-(600-200)=100(萬元)。

　　500-(600-200)為固定資產(chǎn)的處置損益;其他權(quán)益工具投資公允價值與賬面價值的差額，以及其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)的金額，均計入留存收益，不影響損益金額。

　　甲公司相應的會計分錄為：

　　20×7年4月1日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　32

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　20×7年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(220-200)20

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×8年3月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　(500+250)750

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　200

　　——公允價值變動　　　　　　20

　　利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　400

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　將原確認的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入留存收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　提示：本題沒有給出盈余公積計提比例，因此分錄直接調(diào)整利潤分配，不做調(diào)整盈余公積的處理。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 調(diào)整后的凈利潤=1 500-(500-300)×60%-[(700-400)-(700-400)/10×3/12]=1 087.5(萬元)，確認的投資收益=1 087.5×40%=435(萬元)。

　　提示：對于投資時點被投資單位公允價值與賬面價值的不一致，調(diào)整凈利潤時應調(diào)整當期出售部分的比例。原因為：從投資單位角度承認的是公允價值，因此在出售的時候應按照公允價值確認的成本結(jié)轉(zhuǎn)，而被投資單位在結(jié)轉(zhuǎn)的時候還是按照原來的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，所以對被投資方來說少結(jié)轉(zhuǎn)了成本，所以需要將少結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)減凈利潤，因此調(diào)整的是出售比例;而對于內(nèi)部交易損益的調(diào)整，則在投資當年是調(diào)減尚未出售的持股比例，表示的是調(diào)減的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，以后年度則是加回已經(jīng)出售的部分，表示的是內(nèi)部交易損益的實現(xiàn)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值=7 000+160+40=7 200(萬元)，購買日新增投資成本為4 000萬元，所以追加投資后該項投資的初始投資成本=7 200+4 000=11 200(萬元)。選項C，應在處置該項投資時將原40萬元的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。選項D，追加投資后采用成本法核算，B公司宣告分配現(xiàn)金股利時，A公司應確認投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 乙公司購入丙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本=(5000+1200)×80%+1000(商譽)=5960(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 20×6年1月1日，長期股權(quán)投資的初始投資成本=500-200×0.1=480(萬元)，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3 000×20%=600(萬元)，前者小于后者，應確認營業(yè)外收入=600-480=120(萬元)。增資前原長期股權(quán)投資的賬面價值=600+(500+100)×20%=720(萬元);20×7年1月1日增資時新增投資成本1 000萬元，新增持股比例占增資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4 000×20%=800(萬元)，形成正商譽=1 000-800=200(萬元)，綜合兩次投資產(chǎn)生正商譽=200-120=80(萬元)，不需要對增資后的長期股權(quán)投資進行調(diào)整。因此，增資后長期股權(quán)投資的賬面價值=720+1 000=1720(萬元)。

　　相應的會計處理為：

　　20×6年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　600

　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　120

　　20×6年2月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年12月31日：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(500×20%)100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(100×20%)20

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　20

　　20×7年1月1日：

　　借：長期股股權(quán)投資——投資成本　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　增資后，長期股權(quán)投資的賬面價值=600+100+20+1 000=1 720(萬元)。

　　【提示】綜合兩次投資產(chǎn)生正商譽，不需要對增資后的長期股權(quán)投資進行調(diào)整。因為原來對負商譽已經(jīng)進行了處理，此處不需要進行追溯調(diào)整，因此不能調(diào)整。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。因此，A公司應確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 900+20=1 920(萬元)。

　　【提示】如果題目問的是長期股權(quán)投資的入賬價值，那么應該是1 950(6 500×30%)萬元。因為應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 950萬元大于初始投資成本1 920萬元，所以應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時貸記營業(yè)外收入。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因甲公司取得長期股權(quán)投資后，并向乙公司派出一名董事，所以長期股權(quán)投資的初始投資成本=200+300=500(萬元)，應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3 800×15%=570(萬元)，因此長期股權(quán)投資入賬價值為570萬元，同時確認營業(yè)外收入70萬元;甲公司付出的其他債權(quán)投資應視作處置核算，付出其他債權(quán)投資應確認的損益=300-270+40=70(萬元);發(fā)生的審計、評估費用應計入當期管理費用中，所以甲公司因取得長期股權(quán)投資對損益的影響=70+70-15=125(萬元)。相應的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　570

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　 40

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　230

　　——公允價值變動 　40

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　70

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 200

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 70

　　借：管理費用 　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　 15

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司發(fā)行股票的產(chǎn)生的溢價以及傭金、手續(xù)費應計入資本公積，因此甲公司因該項投資影響資本公積的金額=(3-1)×1 000-10=1 990(萬元)。被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值上升產(chǎn)生的其他綜合收益，甲公司應按持股比例確認其他綜合收益，不會影響資本公積。

　　甲公司2×16年的相關(guān)分錄：

　　發(fā)行股票取得長期股權(quán)投資會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本3 000

　　貸：股本1 000

　　資本公積——股本溢價2 000

　　借：資本公積——股本溢價10

　　貸：銀行存款10

　　被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動：

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60

　　貸：其他綜合收益60

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 支付審計、咨詢費等100萬元計入到管理費用，導致利潤減少100萬元，所以選項A正確。本題分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2 800

　　貸：銀行存款 2 800

　　借：管理費用 100

　　貸：銀行存款 100

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，同一控制下企業(yè)合并以付出對價的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認資產(chǎn)的處置損益，因此固定資產(chǎn)不確認處置利得;選項B，增資后長期股權(quán)投資的初始投資成本=按母公司持股比例享有的被投資單位相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額=1 600×65%=1 040(萬元);選項C，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，應調(diào)整資本公積(股本溢價)，因此，應確認的資本公積(股本溢價)=1 040-(120+800)=120(萬元);選項D，通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

　　【提示】本題追加投資時的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 1040

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本100

　　——公允價值變動 20

　　固定資產(chǎn)清理800

　　資本公積——股本溢價120

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，甲公司對該安排實現(xiàn)了控制;選項C，C、D、E對該安排具有共同控制，該安排的經(jīng)濟決策是否能夠執(zhí)行與甲公司無關(guān)，甲公司對此安排不具有共同控制;選項D，甲公司能夠控制該安排。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，當合營安排通過單獨主體達成時，該合營安排并不一定是合營企業(yè)，在判斷該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)時，通常首先分析單獨主體的法律形式，法律形式不足以判斷時，將法律形式與合同安排結(jié)合進行分析，法律形式和合同安排均不足以判斷時，進一步考慮其他事實和情況。比如：通過單獨主體達成，但是合營安排的合同條款約定，參與方對該合營安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務，這時應劃分為共同經(jīng)營。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應收入的權(quán)利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。A公司的相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)出資購買寫字樓時

　　借：投資性房地產(chǎn)4000

　　貸：銀行存款(8000×50%)4000

　　(2)每月確認租金收入時

　　借：銀行存款(480×50%/12)20

　　貸：其他業(yè)務收入 20

　　(3)每月計提寫字樓折舊時

　　借：其他業(yè)務成本16

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付維修費時

　　借：其他業(yè)務成本 1

　　貸：銀行存款 (2×50%)1

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 初始入賬的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 (3750×40%)1500

　　貸：銀行存款1400

　　營業(yè)外收入100

　　持有期間的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [(2000+370)×40%] 948

　　貸：投資收益　948

　　借：應收股利　(1000×40%)400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益[(1500-500)×40%] 400

　　貸：其他綜合收益400

　　出售時長期股權(quán)投資的賬面價值構(gòu)成為：投資成本1500萬元、損益調(diào)整548萬元、其他綜合收益400萬元。

　　出售時的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　(1500×25%/40%)937.5

　　——損益調(diào)整　　(548×25%/40%)342.5

　　——其他綜合收益 (400×25%/40%)250

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　 960

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　(1500-937.5)562.5

　　——損益調(diào)整　　(548-342.5)205.5

　　——其他綜合收益　(400-250)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　42

　　原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　400

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：通過多次交換交易分步實現(xiàn)同一控制下控股合并;

　　(1)確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000×65%=14950(萬元);(2)原25%的股權(quán)投資賬面價值=6000+1000×25%=6250(萬元)，追加投資(40%)所支付對價的賬面價值為2000萬元，原投資的賬面價值與新增投資付出對價的賬面價值之和=6250+2000=8250(萬元);(3)長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額計入資本公積，即確認資本公積(溢價)的金額=14950-8250=6700(萬元)。

　　相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 ——成本 6000

　　貸：銀行存款 6000

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 250

　　貸：投資收益 250

　　借：長期股權(quán)投資 14950

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 6000

　　——損益調(diào)整 250

　　股本 2000

　　資本公積——股本溢價 6700

　　19、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 支付的發(fā)行費用200萬元：

　　借：資本公積 200

　　貸：銀行存款 200

　　影響資本公積科目的金額。

　　注意：發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等均應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

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　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲企業(yè)取得A企業(yè)投資后能夠取得其控制權(quán)，因此應采用成本法對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量，其入賬價值應為付出資產(chǎn)的公允價值，所以入賬價值=2 500(萬元);應確認的投資收益為被投資方分配現(xiàn)金股利的份額，所以甲企業(yè)2013年因長期股權(quán)投資應確認的投資收益=200×80%=160(萬元)，原其他權(quán)益工具投資公允價值與賬面價值的差額以及原確認的其他綜合收益，均應計入留存收益;成本法核算下，不需要對入賬價值進行調(diào)整，所以甲公司應確認的營業(yè)外收入為0。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，甲公司2×16年應確認投資收益=400×25%=100(萬元);選項B，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2000×25%=500(萬元)，大于初始投資成本，因此2×16年末長期股權(quán)投資的賬面價值=500+(400-50+200)×25%=637.5(萬元);選項C，甲公司2×17年應確認投資收益=380×25%=95(萬元);選項D，2×17年末長期股權(quán)投資賬面余額=450+(2000×25%-450)+(400-50+200+380+120)×25%=762.5(萬元)，大于可收回金額720萬元，應該計提減值金額，計提減值后的賬面價值為720萬元;因此甲公司因處置該股權(quán)投資應確認的處置損益=735-720+(200+120)×25%=95(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時，一般也可認為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：

　　(1)通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);(選項D的情況)

　　(2)按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經(jīng)營決策的權(quán)力;(選項B的情況)

　　(3)有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)絕大多數(shù)成員;(選項C的情況)

　　(4)在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。

　　選項A屬于通過直接控制和間接控制，綜合考慮可以對B公司產(chǎn)生控制。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項C，作為其他權(quán)益工具投資核算。對企業(yè)的股權(quán)投資，沒有證據(jù)表明其具有交易型的，應直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在其他權(quán)益工具投資科目中核算。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識點：共同經(jīng)營合營方的會計處理(綜合)。

　　A公司應確認的固定資產(chǎn)入賬價值為3000萬元，20×8年應計提的折舊額=3000/20=150(萬元)，應確認的收入=1200×3000/9000=400(萬元)，應承擔的費用=300×3000/9000=100(萬元)，對A公司20×8年度損益的影響金額=400-150-100=150(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;B公司應確認的固定資產(chǎn)入賬價值為6000萬元，20×8年應計提的折舊額=6000/20=300(萬元)，應確認的收入=1200×6000/9000=800(萬元)，應承擔的費用=300×6000/9000=200(萬元)，對B公司20×8年度損益的影響金額=800-300-200=300(萬元)，選項C、D正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，企業(yè)僅應確認共同經(jīng)營產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項CD，共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　【提示】通俗來說，共同經(jīng)營是合營方享有合營安排的相關(guān)資產(chǎn)和負債，而對于合營企業(yè)，合營方確認為長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的價值隨著合營安排的所有者權(quán)益的變動而變動，所以表述為“合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排”。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 A公司的分錄為：

　　借：庫存商品 100

　　貸：銀行存款 100

　　合營安排的分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　借：主營業(yè)務成本60

　　貸：庫存商品 60

　　合營方(A公司和B公司)期末應該確認享有的收益或成本時：

　　借：銀行存款 50

　　貸：主營業(yè)務收入 50

　　借：主營業(yè)務成本 30

　　貸：庫存商品 30

　　同時A公司需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：

　　借：主營業(yè)務收入 20

　　貸：庫存商品 20

　　選項D，A公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售，所以未實現(xiàn)內(nèi)部損益為(100-60)×50%=20(萬元)，這項金額體現(xiàn)在A公司的存貨中，所以另一半歸屬于其他參與方即B公司的收益20萬元，同樣也在這部分存貨當中。

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項A，被投資企業(yè)計入資本公積——股本溢價，投資企業(yè)應按其享有的份額確認資本公積——其他資本公積;

　　投資方：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資方：

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積——股本溢價

　　選項B，被投資企業(yè)確認其他綜合收益，投資企業(yè)應按其享有的份額確認其他綜合收益，不確認資本公積;

　　選項C，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額未發(fā)生增減變化，投資企業(yè)無需進行賬務處理;

　　投資方不需要處理，被投資方實際發(fā)放時：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的利潤

　　貸：股本

　　選項D，被投資企業(yè)確認資本公積——其他資本公積，投資企業(yè)應按其享有的份額確認資本公積——其他資本公積。

　　投資方：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資方：

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，乙公司所有者權(quán)益總額未發(fā)生變動且不影響損益，不影響甲公司投資收益;選項B，接受非控股股東的資本性現(xiàn)金捐贈計入資本公積，不影響投資收益;選項C，內(nèi)部交易未實現(xiàn)，需要調(diào)減乙公司凈利潤，進而影響甲公司確認的投資收益;選項D，投資后乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利應沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，不確認投資收益。

　　選項A的分錄為：

　　乙公司：

　　借：盈余公積

　　貸：股本

　　由于盈余公積和股本都是屬于所有者權(quán)益項目，所以被投資單位沒有發(fā)生所有者權(quán)益的變動，因此甲公司不需要編制相應的分錄。

　　選項B的分錄：

　　乙公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　100

　　甲公司：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　30

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　30

　　選項D的分錄：

　　借：應收股利15

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整15

　　11、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 ①2×18年4月2日確認長期股權(quán)投資處置損益=6 000-8 000×40%/80%=2 000(萬元)，所以A選項不正確。

　　借：銀行存款　　　　　　　6 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　4 000(8 000×40%/80%)

　　投資收益　　　　　　　　2 000

　�、谑Ｓ嚅L期股權(quán)投資的初始投資成本為4 000萬元，小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額800(12 000×40%-4 000)萬元，調(diào)整留存收益，所以B選項正確。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本800

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　80(800×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　 720(800×90%)

　　③對于2×17年2月2日B公司宣告并派發(fā)2×16年現(xiàn)金股利500萬元需調(diào)減原賬面價值，所以C選項不正確。

　　借：盈余公積　　　　　　　　 20(200×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　180(200×90%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　200(500×40%)

　�、�2×17年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元需要調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400(1 000×40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　40(400×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　360(400×90%)

　�、�2×17年B公司因持有其他債權(quán)投資導致其他綜合收益增加200萬元應按照剩余持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認其他綜合收益，所以D選項正確。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　80(200×40%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　80

　　【提示】原子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資單位的處理為：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　而當采用權(quán)益法核算的時候，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理為：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　所以將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的時候，需要將第一筆分錄調(diào)整為第二筆分錄，處理就是：

　　借：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　此處的留存收益代替投資收益。

　　12、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　　13、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，應作為金融資產(chǎn)核算;選項B，甲公司能夠?qū)Ρ�公司的股�?quán)施加重大影響，應確認為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算;選項C，雖然甲公司只持有丁公司45%的股權(quán)，但屬于最大股東，可以決定丁公司的經(jīng)營決策，所以實質(zhì)上對丁公司形成了控制，應確認為長期股權(quán)投資并采用成本法核算;選項D，應直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　14、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法辨析;

　　對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频那闆r下應采用成本法進行后續(xù)計量。選項B，應作為金融資產(chǎn)核算;選項C，能夠?qū)�B公司產(chǎn)生重大影響，應作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。

　　15、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 A公司應該先按照100萬元確認收入，即：

　　借：銀行存款等 100

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　同時按照60萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本。因為A公司不確認歸屬于自身的收入，因此此時需要抵銷掉50(100×50%)萬元的收入和30(60×50%)萬元的成本。B公司不需要做處理;D公司直接按100萬元確認收到的資產(chǎn)。

　　16、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。此處涉及合并報表中的處理，建議結(jié)合“合并財務報表”這章來學習。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司從乙公司處收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2×17年1月1日。(1分)

　　【正確答案】 對報表中長期股權(quán)投資項目的影響額=(1010+1000×1.16+1300+730)-500×40%+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=4 176(萬元)(0.5分)

　　對報表中其他綜合收益項目的影響額=-50(萬元)(1分)

　　對報表中投資收益項目的影響額=730-650+50+[800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)]×40%=306(萬元)(0.5分)

　　對報表中資產(chǎn)處置收益項目的影響額=1300-1100=200(萬元)(1分)

　　【答案解析】 2×17年度甲公司相關(guān)會計分錄：

　　①2×17年1月1日取得投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1010

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　650

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　　　160

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本4200萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4000(10000×40%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　② 3月20日A公司宣告發(fā)放2×08年現(xiàn)金股利時：

　　借：應收股利——A公司　　　　　　　　　　　　　　 (500×40%)200

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　　　　　　　　　　　　 200

　�、� 4月20日取得現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：應收股利——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、� 2×17年12月31日確認投資收益時：

　　A經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=800-(500-300)×70%-(600-500)/5-(800-600)=440(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　　　　　　　　　　　 176

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(440×40%) 176

　　【正確答案】 2×17年8月逆流交易在合并層面調(diào)整分錄對甲公司長期股權(quán)投資項目的影響額=(800-600)×40%=80(萬元)(1分)

　　該股權(quán)投資對甲公司2×17年度合并財務報表中存貨項目的影響額=-(800-600)×40%=-80(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2×18年度甲公司對A公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄：

　�、� 確認被投資企業(yè)產(chǎn)生的其他綜合收益：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(其他綜合收益)　　　　　　　　　80

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　(200×40%) 80(0.5分)

　�、诖_認投資損失：

　　A公司2×18年度調(diào)整后的凈虧損=1200+(500-300)×30%+(600-500)/5=1280(萬元)

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　(1280×40%)512

　　貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)　　　　　　　　　　512(1分)

　　③該項投資對甲公司2×18年度個別報表中長期股權(quán)投資項目的影響額=80-512=-432(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×19年12月31日甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面余額=4176-432+1500=5244(萬元) (2分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制的企業(yè)合并;(0.5分)

　　長期股權(quán)投資初始投資成本=2700+2700×16%+27=3159(萬元)(1分)

　　相關(guān)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2400

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 150

　　貸：固定資產(chǎn) 2750(1分)

　　借：長期股權(quán)投資 3159

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)432

　　資產(chǎn)處置損益 300

　　銀行存款 27(1分)

　　借：管理費用 50

　　貸：銀行存款 50(0.5分)

　　Company A acquired shares rights of Company B, and their business combinations not under common control.

　　Initial cost of long-term equity investment=2700+2700×17%=3159.

　　(31.59 million Yuan).

　　Relating entry:

　　Dr.Disposal of fixed assets 2400

　　Accumulated depreciation 200

　　Provision for fixed asset impairment 150

　　Cr.Fixed Assets 2750

　　Dr.Long-term equity investment 3159

　　Cr.Disposal of fixed assets 2400

　　Tax payable – VAT payable 432

　　Disposal gains and losses of Assets 300

　　Bank deposit 27

　　Dr.Administrative expense 50

　　Cr. Bank deposit 50

　　【正確答案】 2×15年至2×16年甲公司因持有該股權(quán)投資累計確認的投資收益=110×90%+130×90%=216(萬元)(1分)

　　2×15年末：

　　借：應收股利 99

　　貸：投資收益 99(0.5分)

　　2×16年末：

　　借：應收股利 117

　　貸：投資收益 117(0.5分 )

　　From year 2×15 to 2×16, Company A's cumulative recognized investment income from holding the equity=110×90%+130×90%=2.16 million Yuan.

　　At the end of 2×15：

　　Dr. Dividends receivable 99

　　Cr.Investment income 99

　　At the end of 2×16：

　　Dr.Dividends receivable 117

　　Cr.Investment income 117(3分)

　　【正確答案】 甲公司對剩余股權(quán)無法實施控制、共同控制或重大影響，甲公司喪失控制權(quán)，且不準備隨時交易，因此剩余股權(quán)應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1分)

　　因處置該項股權(quán)影響當期損益的金額=(3200-3159×80%/90%)+(400-3159×10%/90%)=441(萬元)(1分)

　　處置部分：

　　借：銀行存款 3200

　　貸：長期股權(quán)投資2808

　　投資收益 392(1分)

　　剩余部分：

　　借：其他權(quán)益工具投資 400

　　貸：長期股權(quán)投資 351

　　投資收益 49(1分)

　　Company A is unable to exercise control, joint control or significant influence over the remaining equity, Company A loses control and is not ready to trade at any time, so the remaining equity should be designated as the amount of assets measured at fair value and recorded in other comprehensive income.

　　Amount of gains and losses for the current period affected by the disposal of the equity=(3200-3159×80%/90%)+(400-3159×10%/90%)=4.41 million Yuan.

　　Disposal:

　　Dr.Bank deposit 3200

　　Cr.Long-term equity investment 2808

　　Investment income 392

　　Remain：

　　Dr.Other equity investment 400

　　Cr.Long-term equity investment 351

　　Investment income 49

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2018年取得乙公司股權(quán)：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本500

　　貸：銀行存款500(1分)

　　長期股權(quán)投資初始投資成本500萬元大于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額420萬元(2 100×20%)，形成正商譽，不需要在個別報表中確認，也不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。(1分)

　　【正確答案】 乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，按照債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認為負債，負債成份的入賬價值=1 000×0.8638+1 000×8%×2.7232=1 081.66(萬元)(1分)

　　權(quán)益成份的入賬價值=1 200-1 081.66=118.34(萬元)(1分)

　　借：銀行存款1 200

　　貸：應付債券——成本1 000

　　——利息調(diào)整81.66

　　其他權(quán)益工具118.34(2分)

　　【正確答案】 調(diào)整后乙公司的凈利潤=600-(300-200)/5-(1.5-1)×(100-60)=560(萬元)

　　因此2018年末長期股權(quán)投資的賬面價值=500+(560+100+118.34)×20%=655.67(萬元)(2分)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整112

　　——其他綜合收益20

　　——其他權(quán)益變動23.67

　　貸：投資收益112

　　其他綜合收益20

　　資本公積——其他資本公積23.67(2分)

　　【正確答案】 ①處置股權(quán)：

　　借：銀行存款500

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 250

　　——損益調(diào)整 56

　　——其他綜合收益 10

　　——其他權(quán)益變動 11.84

　　投資收益 172.16(3分)

　�、谑Ｓ喙蓹�(quán)：

　　借：其他權(quán)益工具投資 500

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 250

　　——損益調(diào)整 56

　　——其他綜合收益 10

　　——其他權(quán)益變動 11.83

　　投資收益 172.17(3分)

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)資本公積和其他綜合收益：

　　借：其他綜合收益20

　　資本公積——其他資本公積23.67

　　貸：投資收益 43.67(2分)