三、計(jì)算分析題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。甲公司2×16年～2×19年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2×16年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫(kù)存商品、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)其他債權(quán)投資，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相關(guān)資料如下(單位：萬元)：

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×16年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)以及相關(guān)對(duì)價(jià)資產(chǎn)的過戶手續(xù)均于2×17年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對(duì)A公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2×16年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。2×17年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)：

　　A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)A公司賬面上的存貨(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)分別于2×17年對(duì)外出售70%，2×18年對(duì)外出售30%。

　　(2)2×17年3月20日，A公司宣告發(fā)放2×16年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2×17年4月20日實(shí)際發(fā)放。

　　(3)2×17年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價(jià)格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×17年末甲公司該批存貨全部未對(duì)外銷售。2×17年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。

　　(4)2×18年12月，A公司因其他債權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加其他綜合收益200萬元。

　　2×18年度，A公司發(fā)生虧損1200萬元。

　　2×18年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2×17年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對(duì)外銷售。

　　(5)2×18年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2×19年1月1日經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2×19年1月2日完成，當(dāng)日支付了全部?jī)r(jià)款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響;

　　(2)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;

　　(3)除上述交易或事項(xiàng)外，A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　<1> 、確定甲公司從乙公司處收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　<2> 、計(jì)算說明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2×17年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他綜合收益、資產(chǎn)處置收益和投資收益項(xiàng)目的影響額。

　　<3> 、計(jì)算說明2×17年8月逆流交易在合并層面調(diào)整分錄對(duì)甲公司2×17年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資和存貨項(xiàng)目的影響額。

　　<4> 、編制甲公司2×18年度對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2×18年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額。

　　<5> 、計(jì)算甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于2×19年12月31日的賬面余額。

　　2、(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司2×15年至2×17年發(fā)生如下交易事項(xiàng)：

　　(1)2×15年1月1日，購(gòu)入乙公司90%的股權(quán)，支付對(duì)價(jià)為銀行存款27萬元和一項(xiàng)管理用設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為2700萬元，賬面價(jià)值為2400萬元(已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬)。該設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。甲公司另支付審計(jì)評(píng)估費(fèi)用50萬元。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬元(與公允價(jià)值相等)。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，對(duì)乙公司形成控制。甲公司與乙公司交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)2×15年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，分配現(xiàn)金股利110萬元;2×16年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，分配現(xiàn)金股利130萬元。持有期間，該股權(quán)投資未發(fā)生減值損失。

　　(3)2×17年2月1日，甲公司將持有乙公司80%的股權(quán)對(duì)外處置，處置價(jià)款為3200萬元。處置后，甲公司對(duì)剩余股權(quán)無法實(shí)施控制、共同控制或重大影響，且甲公司并不準(zhǔn)備隨時(shí)交易剩余的股權(quán)。當(dāng)日，剩余股權(quán)公允價(jià)值為400萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，計(jì)算取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，編制取得投資的相關(guān)分錄;

　　<2> 、計(jì)算2×15年至2×16年甲公司因持有該股權(quán)投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額，并編制各年年末會(huì)計(jì)分錄;

　　<3> 、分析并判斷剩余10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，計(jì)算因處置該項(xiàng)股權(quán)影響當(dāng)期損益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。