參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 變更時，固定資產的賬面價值=900-900/12×3=675(萬元)，資產的計稅基礎=900-900/20×3=765(萬元)，形成可抵扣暫時性差異90萬元。

　　借：遞延所得稅資產 (90×25%)22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 (22.5×90%)20.25

　　盈余公積 (22.5×10%) 2.25

　　計算2009年改按年數(shù)總和法計提折舊額=(900-225)×5/15=225(萬元)。

　　【提示】所得稅核算方法的變更屬于政策變更，應該追溯調整。對于本題而言，僅涉及固定資產折舊方法與折舊年限變更，屬于會計估計變更，不需追溯調整。即這里要追溯調整的是遞延所得稅，而折舊是不需要追溯調整的。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于執(zhí)行新準則，長期股權投資的核算由權益法轉為成本法，屬于會計政策變更，應當進行追溯調整。變更時的處理是：

　　借：盈余公積 150

　　利潤分配——未分配利潤 1 350

　　貸：長期股權投資 1 500

　　該項長期股權投資打算長期持有，不確認遞延所得稅的影響。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點：前期差錯更正的披露。

　　選項A，重要會計差錯的內容應在會計報表附注中披露。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。選項D不正確。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，是企業(yè)為新的交易或事項而選擇新的會計政策，并沒有改變原有的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：會計政策的概述。

　　選項A、B、D，均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 未分配利潤應調減的金額=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(萬元)。

　　本題的更正分錄是：

　　(1)補提折舊：

　　借：以前年度損益調整——調整管理費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(2)調整遞延所得稅：

　　借：遞延所得稅負債 62.5

　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 62.5

　　(3)結轉至利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 187.5

　　貸：以前年度損益調整 187.5

　　(4)調整盈余公積：

　　借：盈余公積 18.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 18.75

　　提示：題干中說在所得稅申報表中扣除了該項折舊費用，所以當年應交所得稅處理是正確的，無需調整。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A、B，屬于人為調節(jié)利潤，不符合準則規(guī)定。選項C、D，屬于會計估計變更，變更后能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，非同一控制下企業(yè)合并成本確定時，支付對價的公允價值的確定方法是應當披露的會計估計項目。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 根據事項(1)，按照原政策，棄置費用對資產和損益的影響為0(棄置費用尚未發(fā)生時是不影響損益的，即對損益的影響為0，按照原政策，棄置費用實際發(fā)生時是影響損益的);只有對固定資產計提的折舊500/20×2=50(萬元)，影響損益。按照新政策，2×10年12月31日完工時，將棄置費用按照現(xiàn)值計入固定資產成本，因此完工后，固定資產的入賬價值=500+200×(P/F，8%，20)=500+200×0.2145=542.9(萬元);影響損益的包括兩部分：一部分是固定資產計提的折舊=542.9/20×2=54.29(萬元)，另一部分是企業(yè)對棄置費用按照攤余成本進行后續(xù)計量計提利息金額=42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.14(萬元)。因此，在2×13年初對該會計政策變更進行追溯調整時影響留存收益的金額=(54.29+7.14)-50=11.43(萬元);追溯調整的會計分錄為：

　　借：固定資產 42.9

　　貸：預計負債 42.9

　　借：盈余公積 1.143

　　利潤分配——未分配利潤 10.287

　　貸：累計折舊 4.29

　　預計負債 7.14

　　根據事項(2)，2×12年按照原政策計入當期損益金額為400萬元;按照新政策，其中120萬元記入“研發(fā)支出——資本化支出”，另外的280萬元計入當期損益;2×13年初對其進行追溯調整時，相關分錄為：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 120

　　貸：盈余公積 12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　因此，對期初留存收益的調整總額=+12+108-1.143-10.287=108.57(萬元)。

　　【提示】按照新政策計入固定資產成本的是棄置費用的現(xiàn)值，而最終支付的棄置費用是終值，因為貨幣時間價值的存在，終值是大于現(xiàn)值的，所以每期需要確認預計負債，這樣累計金額才能達到終值，借方對應的科目就是財務費用，每年確認預計負債的金額=期初預計負債的攤余成本(賬面價值)×實際利率，初始確認了預計負債42.9萬元，所以第一年利息費用=42.9×8%=3.432(萬元)，第一年年末預計負債余額=42.9+42.9×8%=46.332(萬元)，第二年利息費用=(42.9+42.9×8%)×8%=3.70656(萬元)，42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.13856(萬元)，約等于7.14萬元。

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策均不屬于會計政策變更。選項A，周轉材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要事項;選項B，屬于采用新政策，不屬于會計政策變更。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A、D，屬于會計估計變更;選項B、C，屬于人為的舞弊，目的是調節(jié)企業(yè)利潤，這兩種做法本身就是錯誤的，應當作為前期差錯進行處理。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：(1)會計估計變更的內容和原因;(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù);(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 會計估計變更應采用未來適用法，不需要計算累積影響數(shù)。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 假定2×09年度的報表尚未批準報出時，發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，屬于資產負債表日后期間調整事項，應當調整以前年度的相關項目，即調整報告年度報表相關項目的期初數(shù)。假定2×09年度的報表已經批準報出，發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，由于2×09年的報表已經對外報出了，2×09年的報表不能調整了，只能調整2×10年的報表，因此應調整發(fā)現(xiàn)差錯當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整。因此，選項BD正確。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 20×7年1月1日

　�、� 追溯調整固定資產的入賬價值：

　　20×3年12月31日應確認的預計負債=4 000×(P/F，5%，30)=925.6(萬元)(0.5分)

　　借：固定資產 925.6

　　貸：預計負債 925.6(1分)

　　②追溯調整20×3年12月31日～20×7年1月1日應補提的累計折舊

　　應補提的累計折舊=925.6÷30×3=92.56(萬元)(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 92.56

　　貸：累計折舊 92.56(1分)

　�、圩匪菡{整20×3年12月31日～20×7年1月1日應確認的財務費用：

　　應確認的財務費用=4000×(P/F，5%，27)-925.6=145.6(萬元)(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 145.6

　　貸：預計負債 145.6(1分)

　�、苷{整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積[(92.56+145.6)×10%]23.82

　　貸：利潤分配——未分配利潤 23.82(0.5分)

　　【答案解析】 資料①追溯調整時，對于在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來27年末該設備的廢棄處置費用為4 000萬元，這個27年是針對20×7年來說的，那么對于20×3年12月31日來說，就應是30年。

　　資料③要計算20×4、20×5、20×6年應調整的負擔的利息費用，用27年的復利現(xiàn)值減去30年的復利現(xiàn)值就是應追溯調整的這幾年的財務費用的金額。

　　【正確答案】 20×7年1月1日資產負債表部分項目的調整數(shù)

項目	金額（萬元）調增（＋）/調減（－）
固定資產	833.04（0.5分）
預計負債	1 071.2（0.5分）
盈余公積	－23.82（0.5分）
未分配利潤	－214.34（0.5分）

　　【正確答案】 20×7年固定資產計提折舊=(30 000+925.6)÷30=1030.85(萬元)(0.5分)

　　借：主營業(yè)務成本1 030.85

　　貸：累計折舊 1 030.85(1分)

　　20×7年應確認的財務費用=1 071.2×5%=53.56(萬元)(0.5分)

　　借：財務費用 53.56

　　貸：預計負債 53.56(1分)

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，A公司的會計處理不正確。(0.5分)理由：支付中介機構介紹費用應計入管理費用，租金費用應按照扣除免租期租金之后的金額在租賃期間分攤確認。(1分)更正分錄為：

　　借：管理費用 50

　　貸：銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　長期待攤費用 33.33(1分)

　　事項(2)，A公司的會計處理不正確。(0.5分)理由：乙公司需要按照A公司的要求處理該原材料，A公司并未放棄對原材料的控制，因此A公司不應該終止確認原材料，應將其作為一項委托加工行為處理。A公司發(fā)出原材料時發(fā)生的運雜費計入加工物資成本。(1分)更正分錄：

　　借：其他業(yè)務收入 300

　　貸：應收賬款 300(0.5分)

　　借：委托加工物資 200

　　貸：其他業(yè)務成本 200(0.5分)

　　借：委托加工物資 5

　　貸：銷售費用 5(0.5分)

　　事項(3)，A公司的會計處理不正確。(0.5分)理由：企業(yè)對外提供勞務，所發(fā)生的成本支出不能全額得到補償?shù)�，應該以預計很可能獲得補償?shù)慕痤~為限確認收入。(0.5分)更正分錄為：

　　借：其他業(yè)務收入(40-17.4/1.16) 25

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (25×16%)4

　　貸：應收賬款(46.4-17.4)29(1分)

　　事項(4)，A公司的會計處理不正確。(0.5分)理由：A公司提供的維修保養(yǎng)服務屬于在某一時段內履行的履約義務，A公司應當按照已完成的工作量確定履約進度。(1分)更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務收入 12

　　貸：應收賬款 12(1分)

　　【答案解析】 事項(1)正確的分錄為：

　　借：管理費用50

　　銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　貸：銀行存款　　300

　　長期待攤費用 33.33

　　事項(2)的正確分錄為：

　　借：委托加工物資 200

　　貸：原材料 200

　　發(fā)生運雜費5萬元

　　借：委托加工物資 5

　　貸：銀行存款 5

　　事項(3)的正確分錄為：

　　借：合同履約成本 20

　　貸：應付職工薪酬 20

　　借：應收賬款 17.4

　　貸：其他業(yè)務收入 15

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2.4

　　借：其他業(yè)務成本 20

　　貸：合同履約成本 20

　　事項(4)的正確分錄為：

　　借：應收賬款 18

　　貸：主營業(yè)務收入 18

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的處理不正確。(0.5分)固定資產折舊年限的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調整，(1分)更正分錄如下：

　　借：管理費用10

　　盈余公積12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　貸：累計折舊130(1.5分)

　　固定資產截止到2×18年1月底的賬面價值=900-900 ÷3 ÷ 12×13=575(萬元)，2×18年后11個月的折舊額=575 ÷(5×12-13)×11=134.57(萬元)，應沖銷當年多提折舊30.43(萬元)(165-134.57)，分錄如下：

　　借：累計折舊 30.43

　　貸：管理費用 30.43

　　事項(2)甲公司的會計處理不正確。(0.5分)理由：甲公司在編制2×17年財務報表時，按照當時初步和解意向確認1 000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，且發(fā)生在非日后期間，應作為當期正常事項，將所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)生當期損益，不應追溯調整。(1分)更正分錄：

　　借：營業(yè)外支出 2 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　200

　　利潤分配——未分配利潤　 1 800(1分)

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。(0.5分)理由：企業(yè)持有的作為其他債權投資核算的債券投資，其減值應該通過損益轉回，且損失準備的金額不影響資產的賬面價值。(0.5分)

　　更正分錄：

　　借：其他債權投資——公允價值變動10

　　貸：其他綜合收益10(0.5分)

　　借：其他綜合收益——其他債權投資減值準備10

　　貸：信用減值損失10(0.5分)

　　事項(4)，甲公司的處理不正確。(0.5分)理由：售后租回形成經營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值之差應計入當期損益。(0.5分)

　　更正分錄：

　　借：遞延收益 100

　　貸：資產處置損益 100(1分)

　　【答案解析】事項(4)中，企業(yè)取得該金融工具后每年的賬務處理為：

　　2×17年1月1日，

　　借：其他債權投資——成本1 000

　　貸：銀行存款 1000

　　2×17年12月31日

　　借：應收利息60

　　貸：投資收益60

　　借：其他綜合收益100

　　貸：其他債權投資——公允價值變動100

　　借：信用減值損失20

　　貸：其他綜合收益——其他債權投資減值準備20

　　2×18年12月31日

　　借：應收利息60

　　貸：投資收益60

　　借：其他債權投資——公允價值變動50

　　貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動50

　　轉回減值準備時

　　借：其他綜合收益——其他債權投資減值準備10

　　貸：信用減值損失10

　　【正確答案】 甲公司應按照收入、費用的分攤率確認相應的收入、成本，(1分)因此，共同經營應確認的損益=[600-(1 800-50)/10-10]×50%=207.5(萬元)(1分)

　�、俪鲑Y購買生產線

　　借：固定資產 900

　　貸：銀行存款 (1 800×50%)900(1分)

　　②確認租金收入時

　　借：銀行存款(600×50%)300

　　貸：其他業(yè)務收入 300(1分)

　　③計提生產線折舊時(2×18年折舊合計數(shù))

　　借：其他業(yè)務成本 87.5

　　貸：累計折舊[(1 800-50)/10×50%]87.5(1分)

　�、苤Ц毒S修費時

　　借：其他業(yè)務成本 5

　　貸：銀行存款 (10×50%)5(1分)

　　【答案解析】 本題考查會計差錯更正以及共同經營的會計處理。該類型的題目各資料之間沒有關聯(lián)性�？荚嚂r可以讀完一段資料做對應的問題。但是不能忽略題目中給出的其他資料(如果有)。對經常與差錯更正題目結合的知識點可以進行集中練習。