三、計算分析題

　　1、美孚公司系石油化工企業(yè)，是一家上市公司，從20×7年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，該公司于20×3年12月31日在南極為了開采石油建造了一個海洋鉆井平臺，原價為30000萬元，無殘值，預(yù)計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來27年末該設(shè)備的廢棄處置費用為4000萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5%，且自20×4年1月1日起沒有發(fā)生變化。美孚公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費用的調(diào)整。

　　已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)= 15.3725，(P/F，5%，27)=0.2678，(P/A，5%，27)=14.6430。

　　<1> 、編制美孚公司20×7年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計分錄。

　　<2> 、將20×7年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表。(答案保留兩位小數(shù))

　　<3> 、編制20×7年度該設(shè)備計提折舊和確認(rèn)財務(wù)費用的會計分錄。

　　2、A公司為境內(nèi)上市公司，其2×18年度財務(wù)報告于2×19年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×18年，A公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

　　(1)2×17年12月A公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自2×18年1月1日起3年，每年租金300萬元，免除第一年前兩個月租金，A公司于租賃期開始日支付中介機構(gòu)介紹費用50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額250萬元，A公司處理如下：

　　借：銷售費用 300

　　貸：銀行存款　　300

　　(2)A公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，合同約定，A公司將一批原材料銷售給乙公司，由乙公司加工成產(chǎn)品，銷售價格為300萬元;乙公司加工產(chǎn)品過程中完全按照A公司的要求進行處理，乙公司不得按照自身意愿使用或處置該原材料。該材料的成本為200萬元;同時，雙方簽訂了回購協(xié)議，乙公司將該批原材料生產(chǎn)完工后全部返售給A公司，返售價款為500萬元。A公司和乙公司之間的合同價款差額在產(chǎn)品完工后以凈額的方式結(jié)算。該事項不考慮增值稅。

　　A公司發(fā)出該材料發(fā)生運雜費5萬元，由A公司承擔(dān)。A公司的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：原材料 200

　　借：銷售費用 5

　　貸：銀行存款 5

　　至年末，該產(chǎn)品尚未完工。

　　(3)6月15日，A公司與丙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為40萬元(不含增值稅，稅率16%)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)丙公司驗收合格。A公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于丙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，A公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。A 公司的會計處理為：

　　借：合同履約成本 20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：應(yīng)收賬款 46.4

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：合同履約成本 20

　　(4)8月5日，A公司與客戶簽訂合同，為客戶維護保養(yǎng)生產(chǎn)設(shè)備10臺，合同總金額為30萬元。款項于合同完成時支付。

　　截至12月31日，A公司已對6臺設(shè)備進行維修保養(yǎng)。剩余部分預(yù)計在2×17年3月1日前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。

　　A公司的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 30

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30

　　不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A公司對事項(1)至事項(4)的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

　　四、綜合題

　　1、(本小題18分)甲公司為一家上市公司，主要從事藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其會計報告于每年4月30日對外報出。甲公司2×18年財務(wù)人員在審計當(dāng)年報表時關(guān)注到下列事項：

　　(1)2×18年2月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由原來的3年變?yōu)?年。此固定資產(chǎn)為2×16年12月31日取得，原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。甲公司對此變更的處理為：

　　借：累計折舊130

　　貸：管理費用10

　　盈余公積12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　借：管理費用165

　　貸：累計折舊165

　　(2)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬元。該訴訟事項源于2×17年9月一競爭對手起訴甲公司某保健藥品包裝侵犯其商標(biāo)權(quán)。甲公司編制2×17年財務(wù)報表期間，曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬元，甲公司據(jù)此在2×17年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1 000萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×18年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 2 000

　　借：盈余公積 200

　　利潤分配——未分配利潤 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　借：預(yù)計負(fù)債3 000

　　貸：其他應(yīng)付款3 000

　　(3)甲公司于2×17年1月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實際支付的價款為1 000萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。由于市場利率變動，2×17年年末該債券的公允價值變?yōu)?00萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為20萬元。2×18年該債券的公允價值上漲至950萬元，且該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備總額為10萬元。。甲公司于2×18年的會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息60

　　貸：投資收益60

　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動40

　　貸：其他綜合收益40

　　(4)甲公司2×18年10月1日發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項固定資產(chǎn)的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(5)甲公司2×17年12月31日與另一家藥品制造企業(yè)M公司采用共同經(jīng)營方式，共同出資購買一條生產(chǎn)線，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費用分擔(dān)率均為50%。該生產(chǎn)線購買價款為1 800萬元，以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為50萬元，當(dāng)日即投入使用，采用年限平均法按月計提折舊。2×18年為此生產(chǎn)線共支付維修費10萬元，同時收到當(dāng)年度租金600萬元。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。(12分)

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，說明甲公司該項共同經(jīng)營的處理原則，計算甲公司因該項共同經(jīng)營應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額，并編制甲公司相關(guān)會計分錄。(6分)