四、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2×18年及以后進行了一系列投資和資本運作。2×18年以前甲公司僅有一家子公司乙公司。以下資料不考慮所得稅等因素的影響，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)甲公司于2×18年7月20日與丙公司的控股股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以丙公司2×18年8月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以一批資產(chǎn)作為合并對價，換取B公司所持有的丙公司60%的股權(quán)，從而對丙公司實施控制。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準。相關(guān)資料如下：

　�、�2×18年8月1日，甲公司將一臺大型設(shè)備、一批庫存商品、一項其他權(quán)益工具投資和一棟作為投資性房地產(chǎn)核算的寫字樓轉(zhuǎn)讓給B公司，于當日辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。資料見下表(單位：萬元)：

項目	賬面價值	公允價值
大型設(shè)備（適用的增值稅稅率為13%）	190（原值為210，已計提折舊為20）	200
庫存商品（適用的增值稅稅率為13%）	60（未計提存貨跌價準備）	100
其他權(quán)益工具投資	500（其中成本為490，公允價值變動為10）	649
投資性房地產(chǎn)（適用的增值稅稅率為9%）	8000（其中，成本為8100，公允價值變動為－100，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益500）	9000

　　假定上述資產(chǎn)的公允價值與計稅價格相等。

　�、跒檫M行該項合并發(fā)生評估費、律師和審計費等共計59萬元，已用銀行存款支付。

　　③2×18年8月1日，經(jīng)評估確認的丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(包括一項無形資產(chǎn)評估增值1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零)。

　　甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2×18年8月1日至2×19年7月31日，丙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為7000萬元、其他綜合收益增加60萬元、其他所有者權(quán)益增加100萬元。2×19年3月20日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000萬元。

　　(3)甲公司的子公司乙公司自其手中取得丙公司的股權(quán)。

　　假定一：2×19年8月1日，乙公司自母公司甲公司處一次性取得丙公司60%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進行該項企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了6000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。

　　假定二：2×19年1月1日和8月1日，乙公司分兩次自母公司甲公司處取得丙公司合計60%的股權(quán)，最終形成同一控制下企業(yè)合并，假定不構(gòu)成“一攬子交易”。2×19年1月1日，乙公司自母公司甲公司處取得丙公司30%的股權(quán)，對丙公司具有重大影響，實際支付銀行存款3000萬元，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元(包括一項固定資產(chǎn)評估增值4800萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零)。2×19年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司處取得丙公司30%的股權(quán)，至此持股比例達到60%，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進行該項企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了3000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。2×19年1月1日至2×19年7月31日，丙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元;其他綜合收益增加40萬元，其他所有者權(quán)益增加50萬元。

　　假定三：2×19年8月1日，乙公司自母公司甲公司處一次性取得丙公司60%的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，為進行該項企業(yè)合并，乙公司發(fā)行了6000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。同日，乙公司自集團公司外部取得丙公司40%的股權(quán)，以銀行存款支付對價10000萬元，當日乙公司累計持有丙公司100%的股權(quán)。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對丙公司企業(yè)合并所屬類型，簡要說明理由。

　　甲公司與丙公司合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算購買日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本，以及在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽。

　�、偌坠�司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本=200×1.13+100×1.13+649+9000×1.09=10798(萬元)。

　　②購買日合并財務(wù)報表中因該項合并產(chǎn)生的商譽=10798-15000×60%=1798(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買日因投資業(yè)務(wù)影響損益的金額，編制2×18年8月1日甲公司個別報表中與投資相關(guān)的會計分錄。

　　①購買日因投資影響損益的金額=大型設(shè)備(200-190)+庫存商品(100-60)+投資性房地產(chǎn)(9000-8000+500)-評估費等59=1491(萬元)。

　�、跁�計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　190

　　累計折舊　　　　　　　　　　 20

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　210

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10798

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (200-190)10

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(649-490)×10%]15.9

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.1

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(200×13%+100×13%+9000×9%)849

　　借：管理費用　　　　　　　　　59

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　59

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　60

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　7600

　　其他綜合收益　　　　　　 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　8000

　　公允價值變動損益　　　　 100

　　(4)根據(jù)資料(2)，編制2×19年3月20日丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時甲公司個別報表的會計分錄。

　　丙公司分配現(xiàn)金股利時甲公司的會計處理：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　1200

　　貸：投資收益　　 　(2000×60%)1200

　　(5)根據(jù)資料(1)、(2)，計算2×19年7月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　2×19年7月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=10798(萬元)。

　　(6)根據(jù)資料(2)以及資料(3)假定一，計算乙公司購入丙公司投資的初始投資成本，并編制乙公司個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。

　　乙公司購入丙公司的初始投資成本=(15000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商譽1798=20060×60%+商譽1798=13834(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　13834

　　貸：股本　　　　　　　　 　　　6000

　　資本公積——股本溢價　 　　7834

　　(7)根據(jù)資料(2)以及資料(3)假定二，編制乙公司2×19年個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。

　�、�2×19年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　(12000×30%)3600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　�、�2×19年3月20日:

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　(2000×30%)600

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 　600

　�、�2×19年7月31日：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [(5000-4800/10×7/12)×30%]1416

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　　(40×30%)12

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　　(50×30%)15

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1416

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　資本公積——其他資本公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　④2×19年8月1日：

　　初始投資成本=(15000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商譽1798=20060×60%+1798=13834(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　13834

　　貸：股本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　3600

　　——損益調(diào)整 　　　(1416-600)816

　　——其他綜合收益　　　　　　 　　12

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　 　　15

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 6391

　　(8)根據(jù)資料(2)以及資料(3)假定三，編制乙公司2×19年個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄。

　�、僖夜�司購入丙公司(60%的股權(quán))初始投資成本=(15000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商譽1798=20060×60%+商譽1798=13834(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　13834

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積——股本溢價 　　　7834

　�、谝夜�司購入丙公司(40%股權(quán))的投資成本=10000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　10000

　　2.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2×18年及以后進行了一系列投資和資本運作，且甲公司與以下各個公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，所得稅稅率均為25%，如涉及企業(yè)合并，計稅基礎(chǔ)為被投資單位資產(chǎn)、負債的公允價值;其他投資不考慮所得稅影響。

　　(1)甲公司于2×18年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2×18年6月30日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，以取得A公司所持有乙公司80%的股權(quán)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

　�、俳�(jīng)評估確定，2×18年6月30日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元(與其賬面價值相等)。

　�、诩坠�司于2×18年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2×18年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。

　�、奂坠�司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費150萬元;為該項合并發(fā)生評估和審計費用20萬元，已通過銀行存款支付。

　　④甲公司于2×18年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司向A公司發(fā)行股票后，A公司持有甲公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。

　　(2)乙公司2×18年6月30日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益增加100萬元、其他所有者權(quán)益增加60萬元。2×19年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，2×19年上半年實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益增加200萬元(其中10萬元為乙公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動)，其他所有者權(quán)益增加140萬元。

　　(3)假定一：2×19年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即出售所持有乙公司股權(quán)中的60%)，出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　假定二：2×19年6月30日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資31212.5萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為32%，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　假定三：2×19年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即出售所持有乙公司股權(quán)中的87.5%)，出售取得價款14600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)且不具有控制、共同控制或重大影響，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。剩余股權(quán)在當日的公允價值為2400萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并所屬類型，并簡要說明理由。

　　屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算購買日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并計算編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽金額。

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=20.65×800=16520(萬元);

　　購買日合并財務(wù)報表中因該項合并產(chǎn)生的商譽=16520-20000×80%=520(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，編制2×18年6月30日甲公司個別財務(wù)報表對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　甲公司取得乙公司股權(quán)的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　 16520

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資本公積——股本溢價　(16520-800)15720

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　20

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　150

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　170

　　(4)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關(guān)會計分錄;計算2×19年6月30日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值;說明甲公司對該乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否需要確認遞延所得稅。

　　乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利時甲公司的會計處理：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　800

　　貸：投資收益　 　　(1000×80%)800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　800

　　2×19年6月30日甲公司持有乙公司股權(quán)投資的賬面價值=16520(萬元)。

　　因為居民企業(yè)投資于居民企業(yè)所取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以該投資需要納稅調(diào)減800萬元，不需要確認遞延所得稅。

　　(5)根據(jù)資料(3)假定一，計算2×19年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時個別財務(wù)報表應(yīng)確認的投資收益，并編制與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　甲公司處置乙公司48%的股權(quán)投資時個別報表應(yīng)確認的投資收益=(10000-16520×48%/80%)+(4000-1000)×32%=1048(萬元)。

　　2×19年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時個別報表的會計處理：

　�、偌坠�司處置乙公司48%的股權(quán)應(yīng)確認的處置投資收益=10000-16520×48%/80%=88(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　(16520×48%/80%)9912

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　88

　�、谧匪菡{(diào)整剩余長期股權(quán)投資賬面價值：

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=16520-9912=6608(萬元)，大于剩余投資原取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6400萬元(20000×32%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　對投資方按剩余股權(quán)應(yīng)享有的被投資方凈利潤、現(xiàn)金股利、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額進行追溯：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　(5500×32%)1760

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　(2000×32%×10%)64

　　利潤分配——未分配利潤　　(2000×32%×90%)576

　　投資收益 　　　　　　[(4000-1000)×32%]960

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　　(300×32%)96

　　資本公積——其他資本公積 　　　　(200×32%)64

　　(6)根據(jù)資料(3)假定二，計算2×19年6月30日因乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，甲公司按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認相關(guān)損益，并編制與稀釋長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　�、侔凑招碌某止杀壤�(32%)確認應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額=31212.5×32%=9988(萬元)。

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值=16520×48%/80%=9912(萬元)。

　　應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(9988萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值(9912萬元)之間的差額為76萬元應(yīng)計入當期投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　76

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　76

　　②對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。同第(5)小題②。

　　(7)根據(jù)資料(3)假定三，計算2×19年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時個別財務(wù)報表應(yīng)確認的投資收益，并編制與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　甲公司處置乙公司70%的股權(quán)投資時個別報表應(yīng)確認的投資收益=(14600+2400)-16520= 480(萬元)。

　　2×19年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時個別報表的會計處理：

　　①確認長期股權(quán)投資處置損益=14600-16520×70%/80%=145(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　14600

　　貸：長期股權(quán)投資　 (16520×70%/80%)14455

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　 145

　　②對于剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資核算。

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　 2400

　　貸：長期股權(quán)投資　 　　(16520-14455)2065

　　投資收益 　 　　　　　　　　　　　　335

　　3.A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司與B公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。A公司于2×15年～2×19年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的資料如下。

　　(1)A公司于2×15年7月1日以銀行存款5000萬元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，A公司對B公司的相關(guān)活動具有重大影響。2×15年7月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預(yù)計該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，已計提折舊2年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;A公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，對凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅因素。A公司擬長期持有對B公司的投資。

　　(2)2×15年11月10日，A公司將其成本為180萬元的商品以300萬元的價格出售給B公司，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;至2×15年資產(chǎn)負債表日，B公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。2×15年度B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，其中上半年實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。

　　(3)2×16年2月5日，B公司董事會提出2×15年利潤分配方案，按照2×15年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。2×16年3月5日，B公司股東大會批準董事會提出的2×15年利潤分配方案，按照2×15年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利金額改為500萬元。2×16年度B公司發(fā)生凈虧損600萬元，2×16年B公司其他綜合收益增加60萬元(其中10萬元為B公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，50萬元為被投資方其他債權(quán)投資公允價值變動引起)，其他所有者權(quán)益增加40萬元。至2×16年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。

　　(4)2×17年度B公司發(fā)生凈虧損為16500萬元。假定A公司應(yīng)收B公司的長期款項為50萬元，實質(zhì)上構(gòu)成對B公司的凈投資，此外投資合同約定B公司發(fā)生超額虧損時(即當A公司應(yīng)分擔的B公司虧損額超過其對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值與實質(zhì)構(gòu)成對B公司凈投資的賬面價值之和時)A公司需要承擔的額外損失彌補義務(wù)，最大限額為40萬元。假定B公司2×17年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動金額，且2×17年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。

　　(5)2×18年度B公司實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。假定B公司2×18年未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變動金額，且2×18年末，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未對外出售。

　　(6)假定一：2×19年1月10日，A公司出售對B公司全部投資，出售價款為3000萬元。

　　假定二：2×19年1月10日，A公司出售對B公司20%的股權(quán)(即出售其所持有B公司股權(quán)的2/3)，出售價款為2000萬元。出售后A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，對B公司無重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進行會計核算。當日剩余10%的股權(quán)投資的公允價值為1000萬元。

　　假定三：2×19年1月10日，A公司再次從B公司其他股東處購入B公司40%的股權(quán)，支付價款為4000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%，對B公司具有控制權(quán)，由權(quán)益法改按成本法進行會計核算。A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　假定四：2×19年1月10日，A公司再次從B公司其他股東處購入B公司10%的股權(quán)，支付價款為1000萬元。至此A公司對B公司持股比例變?yōu)?0%，對B公司仍然具有重大影響。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。

　　假定五：2×19年1月10日，B公司其他股東對B公司增資1500萬元，增資后A公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司仍然具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當日完成。

　　其他資料：A公司各年實現(xiàn)利潤總額均為5000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。權(quán)益法核算時調(diào)整被投資單位的凈利潤不需要考慮所得稅影響。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明A公司所持對B公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用的方法并說明理由，編制2×15年7月1日投資時的會計分錄。

　　A公司長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法，理由：A公司對B公司的相關(guān)活動具有重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　(17000×30%)5100

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 5000

　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)編制2×15年度A公司確認投資收益的會計分錄，并計算2×15年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費用和遞延所得稅的金額。

　　B公司2×15年7月1日至2×15年12月31日調(diào)整后的凈利潤=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(萬元);

　　或=(3000-2000)-(4000-1600)/8/2-[(300-180)-(300-180)/10/12]=731(萬元)。

　　2×15年度A公司確認投資收益=731×30%=219.3(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　219.3

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　219.3

　　2×15年度A公司應(yīng)交所得稅=(5000-100-219.3)×25%=1170.18(萬元);所得稅費用=1170.18(萬元)，不確認遞延所得稅。

　　(3)編制2×16年A公司按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的會計分錄，計算2×16年度A公司應(yīng)交所得稅、所得稅費用和遞延所得稅的金額。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　(500×30%)150

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　150

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　 18

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　(60×30%)18

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　 　　12

　　貸：資本公積——其他資本公積　　(40×30%)12

　　2×16年度B公司調(diào)整后的凈利潤=-600-(4000-1600)/8+(300-180)/10=-888(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　266.4

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(888×30%)266.4

　　2×16年度A公司應(yīng)交所得稅=(5000+266.4)×25%=1316.6(萬元);所得稅費用=1316.6(萬元)，不確認遞延所得稅。

　　(4)編制2×17年A公司按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　2×17年度B公司調(diào)整后的凈利潤=-16500-(4000-1600)/8+(300-180)/10=-16788(萬元)。

　　應(yīng)承擔的虧損=16788×30%=5036.4(萬元)。

　　至2×16年末長期股權(quán)投資的賬面價值=5100+219.3-150+18+12-266.4=4932.9(萬元)。

　　實際承擔的虧損=4932.9+50+40=5022.9(萬元)。

　　未承擔的虧損=5036.4-5022.9=13.5(萬元)，應(yīng)在備查簿中登記。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　5022.9

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　4932.9

　　長期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　 50

　　預(yù)計負債 　　　　　　　　　　　　　 40

　　(5)編制2×18年A公司按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的會計分錄，并計算至2×18年長期股權(quán)投資的賬面價值及其明細科目余額。

　　2×18年度B公司調(diào)整后的凈利潤=3000-(4000-1600)/8+(300-180)/10=2712(萬元)。

　　應(yīng)確認的投資收益=2712×30%-13.5=800.1(萬元)。

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　40

　　長期應(yīng)收款　　　　　　　　　50

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 710.1

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　800.1

　　至2×18年末長期股權(quán)投資的賬面價值=710.1(萬元)，其中：

　　“投資成本”明細賬戶=5100(萬元);

　　“其他綜合收益”明細賬戶=18(萬元);

　　“其他權(quán)益變動”明細賬戶=12(萬元);

　　“損益調(diào)整”明細賬戶=219.3-150-266.4-4932.9+710.1=-4419.9(萬元)。

　　(6)根據(jù)資料(6)的五個假定條件，分別編制A公司出售或購買對B公司股權(quán)的會計分錄;如果涉及出售，分別計算2×19年1月10日A公司出售對B公司股權(quán)確認的投資收益。

　　假定一：處置股權(quán)時確認的投資收益=(3000-710.1)+(60-10)×30%+40×30%=2316.9(萬元)。

　�、俪鍪蹠r：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 3000

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　4419.9

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　5100

　　——其他綜合收益　　　18

　　——其他權(quán)益變動　　　12

　　投資收益 　　　　(3000-710.1)2289.9

　�、诮K止采用權(quán)益法核算時將其他綜合收益、資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　[(60-10)×30%]15

　　資本公積——其他資本公積　　　　 　12

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 27

　　假定二：處置股權(quán)時確認的投資收益=[(2000+1000)-710.1]+(60-10)×30%+40×30%=2316.9(萬元)。

　　①出售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(4419.9×20%/30%)2946.6

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　(5100×20%/30%)3400

　　——其他綜合收益　　(18×20%/30%)12

　　——其他權(quán)益變動　　 (12×20%/30%)8

　　投資收益　　 　　　　(2000-710.1×20%/30%)1526.6

　�、谠趩适е卮笥绊懼�日，剩余股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：

　　借：其他權(quán)益工具投資 　　　　　　　　　　　　　 1000

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(4419.9-2946.6)1473.3

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　(5100-3400)1700

　　——其他綜合收益 　　　　(18-12)6

　　——其他權(quán)益變動 　　　　 (12-8)4

　　投資收益 　　　　　 (1000-710.1×10%/30%)763.3

　�、劢K止采用權(quán)益法核算時，將原權(quán)益法下確認的其他綜合收益、資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益 　　　　(50×30%)15

　　資本公積——其他資本公積　　　　12

　　貸：投資收益 　　　　　　　 　　　　27

　　假定三：

　�、偻顿Y時：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4000

　�、陂L期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的賬面價值710.1+購買日新增投資成本4000=4710.1(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　 710.1

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 4419.9

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　 5100

　　——其他綜合收益　 18

　　——其他權(quán)益變動　 12

　�、圪徺I日之前采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益、其他權(quán)益變動，應(yīng)當在處置時轉(zhuǎn)入損益，購買日不需要處理。

　　假定四：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　2100

　　貸：銀行存款　　　 　　　　　　 　1000

　　營業(yè)外收入 　　　　　　　　　 1100

　　【提示】2×15年第一次購買B公司股權(quán)時，初始投資成本5000萬元小于應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額5100(17000×30%)萬元，其差額100萬元屬于負商譽，確認為營業(yè)外收入;2×19年1月10日第二次新增對B公司股權(quán)時，新增投資成本1000萬元小于新增投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2100(21000×10%)萬元，其差額1100萬元也為負商譽。在綜合考慮基礎(chǔ)之上，當期應(yīng)確認營業(yè)外收入1100萬元。

　　假定五：因其他方增資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算：

　　確認的資本公積=投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例20%-投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例30%=(17000+731-500-888-16788+2712+60+40+1500)×20%-(17000+731-500-888-16788+2712+60+40)×30%=773.4-710.1=63.3(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　63.3

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　63.3