三、計算分析題

　　A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×18年1月6日，A公司以銀行存款2600萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，A公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算。2×18年末，該股份的公允價值合計為3000萬元。2×19年3月，B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元。

　　(2)假定一：2×19年6月30日，A公司又以銀行存款15000萬元從B公司其他股東處受讓取得B公司17%的股權(quán)，至此持股比例達到20%。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。2×19年6月30日，原投資的公允價值為3600萬元。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為93500萬元。

　　假定二：2×19年6月30日，A公司又以60000萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司68%的股權(quán)，至此持股比例達到71%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關(guān)活動，對該項股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資。2×19年6月30日，原投資的公允價值為3600萬元。

　　假定A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制有關(guān)其他權(quán)益工具投資的會計分錄。

　　2×18年1月6日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　2600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2600

　　2×18年末：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 400

　　2×19年3月：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　(1000×3%)30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)根據(jù)資料(2)的兩個假定條件，分別計算追加投資后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

　　假定一：①2×19年6月30日追加投資時：

　　改按權(quán)益法核算的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價值3600+新增投資成本15000=18600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　(3600+15000)18600

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　2600

　　——公允價值變動　　　　　　　 400

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　利潤分配——未分配利潤 　　　　　　　　　　　　540

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　�、谫徺I日之前采用其他權(quán)益工具投資核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入留存收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：盈余公積　　　　　　　 　　　　　　　　40

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　360

　　③追加投資時，初始投資成本18600萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額18700(93500×20%)萬元的差額100萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　100

　　假定二：

　　①2×19年6月30日追加投資時：

　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價值3600+購買日新增投資成本60000=63600(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　 (60000+3600)63600

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 　　　　　　2600

　　——公允價值變動　　　400

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　60

　　利潤分配——未分配利潤 　　　　　　　 540

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　②購買日之前采用其他權(quán)益工具投資核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入留存收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：盈余公積　　　 　　　　　　　　　　　　　　40

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　360