一、單項(xiàng)選擇題

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　B.合并對(duì)價(jià)為債權(quán)投資的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

　　C.合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益

　　D.合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

　　2.2×19年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元;M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬(wàn)元，其中M公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬(wàn)元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬(wàn)元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.該合并為同一控制下企業(yè)合并

　　B.A公司為合并方，2×19年8月1日為合并日

　　C.A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬(wàn)元

　　D.A公司確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)C，初始投資成本=9000×90%+900=9000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。

　　3.2×19年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，以取得B公司持有C公司70%的股權(quán)。資料如下：(1)庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，適用的增值稅稅率為13%;(2)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%;(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬(wàn)元)，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為9%。A公司另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬(wàn)元，已用銀行存款支付。購(gòu)買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。下列關(guān)于A公司購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購(gòu)買日的合并成本為6600萬(wàn)元

　　B.購(gòu)買日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為2570萬(wàn)元

　　C.購(gòu)買日確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元

　　D.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購(gòu)買日的合并成本=200×1.13+800×1.13+2200+3000×1.09=6 600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，購(gòu)買日影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(200-100)+(800-500)+(2200-2000)+(3000-1000)-30=2570(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，購(gòu)買日確認(rèn)的投資收益=2200-2000=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6 600-9000×70%=300(萬(wàn)元)。

　　4.非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)8000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)。A公司成立后，其注冊(cè)資本為32000萬(wàn)元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)�B公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響，A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)。

　　A.8000萬(wàn)元

　　B.6400萬(wàn)元

　　C.32000萬(wàn)元

　　D.1600萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　8000

　　貸：實(shí)收資本(股本)　　　　　　　　6400

　　資本公積—資本溢價(jià)(股本溢價(jià))　1600

　　5.2×19年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為2000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資(不考慮增值稅)，乙公司以2000萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2×09年7月1日以出讓方式取得，原值為1000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元、其他綜合收益減少50萬(wàn)元(假定各月均衡)。甲公司2×19年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬(wàn)元

　　B.無(wú)形資產(chǎn)的處置損益為1200萬(wàn)元

　　C.2×19年末確認(rèn)的投資收益為-392.5萬(wàn)元

　　D.2×19年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1607.5萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬(wàn)元;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)的處置損益=2000-(1000-1000/50×10)=1200(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2×19年年末確認(rèn)的投資收益=(400-1200+1200/40×6/12)×50%=-392.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2×19年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2000-392.5-50×50%=1582.5(萬(wàn)元)。

　　6.甲公司2×19年12月31日發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元[其中，投資成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為800萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元(可重分類進(jìn)損益)，其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元]，售價(jià)為6000萬(wàn)元;(2)處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，售價(jià)為8000萬(wàn)元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，售價(jià)為2000萬(wàn)元;(4)處置其他權(quán)益工具投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中成本為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬(wàn)元)，售價(jià)為3000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2×19年12月31日的會(huì)計(jì)處理中表述不正確的是(　)。

　　A.處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為4200萬(wàn)元

　　B.處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為5700萬(wàn)元

　　C.處置投資時(shí)影響資本公積的金額為-100萬(wàn)元

　　D.處置投資時(shí)影響其他綜合收益的金額為-600萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1000)=4200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)=4200(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額=(1)-100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，處置投資時(shí)影響其他綜合收益的金額=(1)-100(4)-500=-600(萬(wàn)元)。

　　7.資料同上。影響甲公司2×19年年末所有者權(quán)益的金額是(　)。

　　A.5600萬(wàn)元

　　B.5700萬(wàn)元

　　C.-700萬(wàn)元

　　D.5000萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』影響甲公司2×19年年末所有者權(quán)益金額=(1)(6000-5000)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1000)+(4)(3000-2000)=5000(萬(wàn)元)。

　　8.2×19年7月18日，A公司以840萬(wàn)元的對(duì)價(jià)從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司具有重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2×19年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬(wàn)元(包括B公司一項(xiàng)存貨評(píng)估增值90萬(wàn)元)。原對(duì)B公司6%的股權(quán)為A公司2×18年1月2日購(gòu)入并劃分為其他權(quán)益工具投資，至2×19年7月18日該股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(包括累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元)。不考慮所得稅影響。2×19年7月18日，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是()。

　　A.改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬(wàn)元

　　B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)留存收益110萬(wàn)元

　　C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元

　　D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+新增投資成本840=1200(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，留存收益=360-300+50=110(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，追加投資時(shí)，初始投資成本1200萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1210萬(wàn)元(6050×20%)的差額10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元;選項(xiàng)D，調(diào)整后的賬面價(jià)值=1200+10=1210(萬(wàn)元)。

　　9.2×19年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對(duì)A公司不再具有重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4000萬(wàn)元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。當(dāng)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中，90萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)份額，2萬(wàn)元為按原持股比例享有的A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)份額，10萬(wàn)元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動(dòng)和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)份額)。原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2×17年7月1日購(gòu)入并采用權(quán)益法核算。

　　假定不考慮其他因素，2×19年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.1410萬(wàn)元

　　B.1400萬(wàn)元

　　C.1600萬(wàn)元

　　D.525萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2×19年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益(快速計(jì)算)=40%股權(quán)投資的公允價(jià)值(4000+2400)-40%股權(quán)投資的賬面價(jià)值5000+原股權(quán)投資因享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)10=1410(萬(wàn)元)。

　　10.2×19年4月10日，A公司將其持有B公司80%的股權(quán)出售，出售取得價(jià)款8800萬(wàn)元。至此，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會(huì)中沒(méi)有派出代表，對(duì)B公司股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。處置投資前，原對(duì)B公司90%的股權(quán)投資為2×17年取得并采用成本法核算，至2×19年4月10日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司2×19年4月10日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.800萬(wàn)元

　　B.0

　　C.900萬(wàn)元

　　D.1300萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益(快速計(jì)算)=90%的股權(quán)投資公允價(jià)值(8800+1100)-90%的股權(quán)投資賬面價(jià)值9000=900(萬(wàn)元)。

　　11.2×19年9月30日，A公司斥資12500萬(wàn)元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對(duì)B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對(duì)B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2×18年投資取得并將其分類為其他權(quán)益工具投資。至2×19年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值，包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬(wàn)元)。假定A公司購(gòu)買C公司50%的股權(quán)和原購(gòu)買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購(gòu)買日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為15000萬(wàn)元

　　B.購(gòu)買日確認(rèn)留存收益500萬(wàn)元

　　C.購(gòu)買日沖減其他綜合收益為500萬(wàn)元

　　D.購(gòu)買日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本=原其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值2500+購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值12500=15000(萬(wàn)元);購(gòu)買日之前原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　12.2×17年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為51000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2×19年6月30日，A公司將其對(duì)B公司40%的股權(quán)出售，取得價(jià)款41000萬(wàn)元。2×17年至2×19年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元(包括2×19年上半年800萬(wàn)元)，B公司其他綜合收益增加1000萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益增加500萬(wàn)元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。在出售40%的股權(quán)后，對(duì)B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2×19年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54500萬(wàn)元。不考慮其他因素影響。

　　下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益為13100萬(wàn)元

　　B.喪失控制權(quán)日影響利潤(rùn)表的投資收益為13100萬(wàn)元

　　C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬(wàn)元確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)B，喪失控制權(quán)日影響利潤(rùn)表的投資收益=10000+800×20%=10160(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，不正確，需要追溯調(diào)整原賬面價(jià)值;選項(xiàng)D,喪失控制權(quán)后轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本15500萬(wàn)元(46500×20%/60%)大于原剩余股權(quán)在投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;2×19年6月30日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)D正確

　　13.A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，銷售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。A公司2×19年的部分業(yè)務(wù)資料如下：2×19年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊(cè)資本為15000萬(wàn)元，A公司持有甲公司注冊(cè)資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊(cè)資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營(yíng)企業(yè)。A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中土地使用權(quán)成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，尚可使用年限為40年;廠房成本為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;機(jī)器設(shè)備成本為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為700萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值，直線法折舊(攤銷)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬(wàn)元。甲公司2×19年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為6241萬(wàn)元

　　B.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的利得為2100萬(wàn)元

　　C.A公司如果編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資798萬(wàn)元

　　D.A公司2×19年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，會(huì)計(jì)分錄如下(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄略)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 6241(4000×1.09+1000×1.09+700×1.13)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　800

　　資產(chǎn)處置損益　　(4000-2800+1700-800)2100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(4000×9%+1000×9%+700×13%) 541

　　選項(xiàng)C，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中：對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于B、C公司的利得部分，需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798萬(wàn)元(2100×38% )

　　借：資產(chǎn)處置收益　　(2100×38%)798

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 798

　　選項(xiàng)D，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)考慮計(jì)提的攤銷和折舊因素。

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　(962.5×38%)365.75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　365.75

　　14.2×17年1月1日，甲公司以3000萬(wàn)元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。2×19年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為40%，對(duì)乙公司具有重大影響。2×17年1月1日至2×19年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中2×17年1月1日至2×18年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　2×19年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是(　)。

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益80萬(wàn)元

　　B.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬(wàn)元

　　C.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬(wàn)元

　　D.調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬(wàn)元);應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=3000×20%/60%=1000(萬(wàn)元);應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額為80(1080-1000)萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　80

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　80

　　選項(xiàng)BC，對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　　　(2500×40%)1000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　(2000×40%×10%)80

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 　　(2000×40%×90%)720

　　投資收益 　　　　　　　　　　　(500×40%)200

　　選項(xiàng)D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+80+1000=4080(萬(wàn)元)。

　　15.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2×19年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個(gè)車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))，向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權(quán))也以現(xiàn)金4200萬(wàn)元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　B.初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益

　　D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。即初始投資成本1800萬(wàn)元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　16.2×18年1月1日，A公司以2500萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為10000萬(wàn)元。2×18年1月1日至2×18年12月31日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬(wàn)元。2×19年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元向另一非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買B公司10%的股權(quán)，仍對(duì)B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(包含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值2400萬(wàn)元)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　下列關(guān)于A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×18年1月1日第一次購(gòu)買B公司股權(quán)時(shí)，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整

　　B.2×18年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3020萬(wàn)元

　　C.2×19年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整

　　D.2×19年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4620萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，2×18年1月1日第一次購(gòu)買B公司股權(quán)時(shí)，初始投資成本2500萬(wàn)元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的2000(10000×20%)萬(wàn)元，差額500萬(wàn)元形成正商譽(yù)，所以不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整;選項(xiàng)B，2×18年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2×19年1月1日第二次新增對(duì)B公司股權(quán)時(shí)，新增投資成本900萬(wàn)元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(15000×10%)，其差額600萬(wàn)元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100(600-500)萬(wàn)元;選項(xiàng)D，2×19年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3020+900+100=4020(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)D不正確。