【計(jì)算分析題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)系一家上市公司，2×16年至2×18年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2×16年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5 400萬(wàn)元收購(gòu)丙公司持有的乙公司2 000萬(wàn)股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×16年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×16年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

　　(2)2×16年7月1日，甲公司以銀行存款5 400萬(wàn)元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　(3)2×16年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2×16年下半年對(duì)外出售60%，2×17年將剩余的40%全部對(duì)外出售。

　　(4)2×16年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，其中，1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2×17年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分配2×16年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。

　　(6)2×17年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×16年度現(xiàn)金股利。

　　(7)2×17年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元，因接受股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元;2×17年度，乙公司發(fā)生虧損800萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(8)2×17年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5 535萬(wàn)元。

　　(9)2×18年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1 000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2 852萬(wàn)元存入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對(duì)乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2 852萬(wàn)元。

　　(10)其他資料如下：

　�、偌坠�司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　�、墼诔钟泄蓹�(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2×16年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2×16年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2×17年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2×18年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2×16年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5 400+20=5 420(萬(wàn)元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=30 000×20%=6 000(萬(wàn)元)，調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為6 000萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 5 420

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 420

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 580

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　(2)2×16年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6/12-(1 200÷8-1 200÷10)×6/12]×20%=89(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　89

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　(3)

　�、僖夜�司宣告分配2×16年度現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　200(1 000×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 200

　　②實(shí)際收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、垡夜�司其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　20 (100×20%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、芤夜�司其他所有者權(quán)益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　16(80×20%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　16

　　⑤乙公司凈損益變動(dòng)

　　2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[800+(1 000-800)×40%+(1 800÷10-2 100÷15)+(1 200÷8-1 200÷10)]×20%=190(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 190

　�、抻�(jì)提減值準(zhǔn)備

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5 420+580+89-200+20+16-190=5 735(萬(wàn)元)，可收回金額為5 535萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5 735-5 535=200(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 200

　　(4)

　�、俪鍪弁顿Y

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 850

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 150.5

　　[(200+190-89)÷2]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　100(200÷2)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　 3 000(6000÷2)

　　——其他綜合收益　　　　　10(20÷2)

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　 8(16÷2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　�、趯⒃�股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、蹖⒃�股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　16

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 2 852

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 150.5

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 000

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　 8

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5