參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此應(yīng)將此永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)應(yīng)按金融負債核算。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的金融工具，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當分類為金融負債。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量;原賬面價值和公允價值之間的差額計入其他綜合收益。因此，該企業(yè)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)按50萬元入賬，應(yīng)確認其他綜合其他綜合收益=50-(48-1)=3(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，因此不應(yīng)將票據(jù)終止確認，應(yīng)將其確認為一項負債(短期借款)，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)期間按照實際利率法確認為利息費用，因此選項A正確。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項ACD，是企業(yè)應(yīng)當終止確認部分金融資產(chǎn)的條件。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 上述股票在甲公司持有期間對損益的影響=260-250+[250-(200-6)]-2-3+7=68(萬元)

　　注：①已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在購入的時候直接通過“應(yīng)收股利”科目核算，不確認投資收益，因此不影響持有期間損益。

　�、谶@里是計算甲公司持有期間對損益的影響，持有期間包括了從初始購入到處置整個過程中產(chǎn)生的損益影響金額。對交易性金融資產(chǎn)而言，這里的損益科目包括“公允價值變動損益”和“投資收益”兩個科目金額的影響。

　�、垡�注意區(qū)分處置時損益和持有期間損益的不同之處。

　　處置時影響損益只需要考慮處置時點的損益，不需要考慮持有期間以及初始購入時的損益科目金額;而持有期間影響損益需要考慮從購入到處置整個期間對損益的影響。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因分類為第一類金融資產(chǎn)，所以初始入賬金額=買價+交易費用=90+5=95(萬元)。

　　由于在第五年末可得到本金110萬元，所以債券的面值就是110萬元，所以“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的金額為=110-95=15(萬元)。

　　分錄為：

　　20×8年1月1日：

　　借：債權(quán)投資――成本　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　95

　　債權(quán)投資――利息調(diào)整　　　　　15

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，企業(yè)應(yīng)當披露套期會計對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表的影響。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 衍生工具合同不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資;因此，選項C不正確。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)持有的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，與之相關(guān)的金融負債通常也要指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，以消除或顯著減少會計錯配;企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，一經(jīng)指定不得撤銷。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，對確定承諾的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，若某一層級部分包含提前還款權(quán)，且該提前還款權(quán)的公允價值受被套期風(fēng)險變化影響的，企業(yè)不得將該層級指定為公允價值套期的被套期項目，但企業(yè)在計量被套期項目的公允價值時已包含該提前還款權(quán)影響的情況除外。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，但其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價值。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值=10×10+2=102(萬元)

　　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始入賬金額=購買價款-買價中包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利+支付的相關(guān)稅費。

　　17、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對其他債權(quán)投資應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易費用應(yīng)計入初始確認金額，但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。債券投資的初始入賬金額為2 145(2 200-2 000×6%/2+5)萬元。本題相關(guān)分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本2 000

　　——利息調(diào)整145

　　應(yīng)收利息(2 000×6%/2)60

　　貸：銀行存款2 205

　　注：應(yīng)收利息是核算“應(yīng)收而未收的利息”，題目條件表明：B公司債券2019年度上半年的利息推遲至2019年7月5日發(fā)放，故A公司2019年7月1日購買債券時，買價中包含了上半年的利息，應(yīng)確認為“應(yīng)收利息”。

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)等，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)等應(yīng)分類為權(quán)益工具。此題由于甲公司是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權(quán)，因此該配股權(quán)應(yīng)當分類為權(quán)益工具。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于該合作企業(yè)依據(jù)合同，于經(jīng)營期限屆滿時需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn);(2)該入股款屬于合作企業(yè)中最次級類別的工具。因而該金融工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具。

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 套期工具產(chǎn)生的利得或者損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備�，F(xiàn)金流量儲備的金額，應(yīng)當按照下列兩項的絕對額中較低者確定：①套期工具自套期開始的累計利得或損失;②被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。本題中，被套期項目的公允價值累計變動200萬元小于套期工具的公允價值累計變動229萬元，因此有效套期的金額為200萬元。

　　21、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，商業(yè)銀行發(fā)放貸款后，應(yīng)確認“貸款”，增加資產(chǎn)，不是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而是取得金融資產(chǎn)。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)只有在對購入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具，嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具;選項B，由于沒有將整體公允價值變動計入損益，所以不能作為合格的套期工具;選項C，對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，因其公允價值變動不計入損益，也不能作為合格的套期工具。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 該優(yōu)先股是同時包含負債和權(quán)益成份的復(fù)合金融工具，負債成份是A公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)(每年每股500元)，而權(quán)益成份則是持有人以額外股利形式獲得權(quán)益收益的權(quán)利(如果宣告股利的話)。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 滿足下列條件之一的負債，可以劃分為金融負債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù);(3)將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，不包括以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)出售了金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂重大價外看跌期權(quán)合同的，表明企業(yè)將來不會再回購或繼續(xù)持有該金融資產(chǎn)，因此說明企業(yè)轉(zhuǎn)移了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，應(yīng)記入“投資收益”;選項D，應(yīng)借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融負債——公允價值變動”。

　　8、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，且該金融負債(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響)的全部利得或損失計入當期損益的，應(yīng)當披露下列信息：(1)該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額;(2)該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用套期會計方法進行處理：(1)套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成。(2)在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標的書面文件。(3)套期關(guān)系符合套期有效性要求。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項ABC，套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當計入其他綜合收益;屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益。

　　11、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，該項股票投資的初始入賬價值為4540(4500+40)萬元;選項B，20×9年12月31日公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益，金額=13×300-4540=-640(萬元);選項CD，20×9年該項股票投資對利潤總額的影響金額為持有期間分得的現(xiàn)金股利，即：1.2×300/10=36(萬元)。

　　20×9年1月1日企業(yè)取得時：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 4540

　　貸：銀行存款 4540

　　20×9年12月31日資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動

　　借：其他綜合收益 640

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 640

　　持有期間被投資單位宣告股利：

　　借：應(yīng)收股利 36

　　貸：投資收益 36

　　12、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 企業(yè)計量金融工具與其信用損失的方法應(yīng)當反映下列各項因素：(1)通過評估一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額;(2)貨幣時間價值;(3)在資產(chǎn)負債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項、當前狀況以及未來經(jīng)濟狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。選項B是指的以公允價值計量的金融工具期末計量應(yīng)考慮的因素。

　　13、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)對預(yù)期信用損失的計量應(yīng)當反映發(fā)生信用損失的各種可能性，但不必識別所有可能的情形。

　　14、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具，發(fā)行方可能將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的除外。

　　15、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項BC，庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有，其他成員包括子公司，但是不包括集團的聯(lián)營和合營企業(yè);選項D，如果企業(yè)持有庫存股之后又將其重新出售，則無論這些庫存股的公允價值如何波動，企業(yè)應(yīng)直接將支付或收取的任何對價在權(quán)益中確認，而不產(chǎn)生任何損益影響。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 該債券應(yīng)確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);(0.5分)

　　初始入賬成本=1800+50=1850(萬元)(0.5分)

　　假定實際利率為r，則滿足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬元)

　　當r=6%時，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　當r=8%時，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　計算出r≈7.88%(2分)

　　【正確答案】 該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：

　　2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬元)(1分)

　　2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬元)

　　2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬元)(1分)

　　2×16年年末不需要計提損失準備。(0.5分)理由：經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風(fēng)險沒有顯著增加，預(yù)計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預(yù)計的現(xiàn)金流量相同，說明企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計提損失準備。(0.5分)

　　【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬元)(0.5分)

　　處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬元)(0.5分)

　　重分類影響權(quán)益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 1700

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×80%)1600

　　投資收益 177.13(1分)

　　重分類分錄：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 400

　　——公允價值變動 44.28

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×20%)400

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 19.28

　　其他綜合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息調(diào)整的初始確認金額，債券面值是2000萬元，初始確認金額是1850萬元，所以利息調(diào)整的初始確認金額=2000-1850=150(萬元)(折價);

　　25.78是第一付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬元);

　　27.81的第二付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(1分)理由：甲公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(1分)

　　【正確答案】 會計分錄為：

　　借：債權(quán)投資——成本3000

　　——利息調(diào)整132.27

　　貸：銀行存款3132.27(1分)

　　【正確答案】 2×18年確認的投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬元)(0.5分)

　　2×18年年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬元)(0.5分)

　　借：應(yīng)收利息150

　　貸：投資收益125.29

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整24.71(1分)

　　2×19年確認的投資收益=3107.56×4%=124.30(萬元)(0.5分)

　　2×19年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬元)(0.5分)

　　借：應(yīng)收利息150

　　貸：投資收益124.30

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整25.70(1分)

　　【正確答案】 甲公司的處理不正確;(1分)理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，因此，應(yīng)當重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1分)

　　借：其他債權(quán)投資3500

　　貸：債權(quán)投資3081.86

　　其他綜合收益418.14(1分)

　　3、

　　【正確答案】 債券的初始確認金額=2040+16.48=2056.48(萬元)(1分)

　　2×18年12月31日確認的公允價值變動前賬面余額=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17(萬元)，會計分錄如下：

　　2×18年1月1日購入時：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 2040

　　——利息調(diào)整　16.48

　　貸：銀行存款 2056.48(1分)

　　2×18年12月31日確認當期的利息收入：

　　借：應(yīng)收利息 80

　　貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 18.31

　　投資收益 61.69(2056.48×3%)(1分)

　　2×18年12月31日公允價值變動：

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 (2038.17-1838.17)200(1分)

　　發(fā)生信用減值損失：

　　借：信用減值損失 180

　　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資減值準備 180(1分)

　　【正確答案】 因已發(fā)生信用減值，2×19年應(yīng)確認的投資收益=攤余成本×實際利率=(賬面余額-減值準備)×實際利率=(2038.17-180)×3%=55.75(萬元)(2分)

　　【正確答案】 甲公司把看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具不正確，應(yīng)該分類為金融負債。(0.5分)

　　理由：合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當分類為金融負債。(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)

　　理由：出售該金融資產(chǎn)確認的投資收益=實際收到的金額5000-金融資產(chǎn)賬面價值4900+其他綜合收益100=200(萬元)(1分)。

　　焚題庫：2019年注冊會計師考試各科題庫|手機做題

　　熱點：2019年注冊會計師考試課程上線，針對不同學(xué)員制定不同學(xué)習(xí)計劃。2019年注會VIP全科課程，PC/手機/平板隨時聽課

加入注冊會計師交流群：212113290 ，獲取注冊會計師考試更多資訊信息