三、計算分析題

　　1、甲公司為上市公司，2×15年至2×17年發(fā)生的相關(guān)交易如下：

　　(1)2×15年4月1日，購入A公司當(dāng)日發(fā)行的一筆債券，面值為2000萬元，期限為5年，票面年利率為6%，每年3月31日付息，到期歸還最后一期本息。甲公司支付購買價款1800萬元，另支付交易費(fèi)用50萬元。根據(jù)綜合分析，甲公司不存在到期前出售該債券以獲利的動機(jī)和可能性。

　　(2)2×16年末，該債券的公允價值為1900萬元，但經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認(rèn)后該債券的信用風(fēng)險沒有顯著增加，預(yù)計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認(rèn)時預(yù)計的現(xiàn)金流量相同。

　　(3)2×17年4月1日，因A公司投資失敗，為減少損失，甲公司將該債券的80%對外出售，取得處置價款為1700萬元;并計劃擇機(jī)出售剩余20%的債券，剩余債券的公允價值為425萬元。

　　(4)其他資料：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/F，8%，5)=0.6806;(P/A，6%，5)=4.2124，(P/A，8%，5)=3.9927。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷該金融資產(chǎn)的類型，計算初始入賬成本和實(shí)際利率。

　　<2> 、分別計算2×15年年末、2×16年年末甲公司該項債權(quán)投資的攤余成本;判斷2×16年年末是否需要確認(rèn)信用風(fēng)險損失準(zhǔn)備，說明理由。

　　<3> 、計算2×17年4月1日相關(guān)業(yè)務(wù)影響損益和權(quán)益的金額，并編制處置和重分類的分錄。

　　2、甲公司為上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元。另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　(2)2×19年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。

　　(3)2×20年1月1日，因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來期間對該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3500萬元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該項金融資產(chǎn)的類型，并說明理由。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，編制2×18年購買債券時的會計分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，分別計算2×18年年末、2×19年年末該債券的攤余成本，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說明理由，并編制正確的會計分錄。

　　3、甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：

　　(1)甲公司2×18年1月1日支付價款2040萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費(fèi)用16.48萬元，該公司債券的面值為2000萬元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬元，該債券的公允價值為1838.17萬元。因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失180萬元。

　　(2)甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將該看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具。

　　(3)2×18年2月20日，甲公司在證券市場上出售持有分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的乙公司的債券，所得價款為5000萬元。出售時該債券的賬面價值為4900萬元，其中其他綜合收益為100萬元。甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)了投資收益100萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×18年關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計算2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理的是否正確，并說理由。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。