參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理;

　　(1)計(jì)算至2016年3月31日的累計(jì)折舊額=1 000÷10×2+1 000÷10×3/12=225(萬元);(2)計(jì)算至2016年3月31日的賬面價(jià)值=1 000-225=775(萬元);(3)計(jì)算自2016年4月1日至年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計(jì)算2016年計(jì)提的折舊額=1 000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1 000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2016年凈利潤(rùn)的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)C，竣工結(jié)算后，需要調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不用再追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，對(duì)于交易性短期投資，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照成本與市價(jià)孰低法，新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，所以此變更屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)B，因持股比例的變化，導(dǎo)致由權(quán)益法核算改為成本法核算，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;因首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，則屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于正常的會(huì)計(jì)處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;D選項(xiàng)是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABD，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)C，存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的披露。

　　選項(xiàng)A，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 應(yīng)披露的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC，均屬于應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B，屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。選項(xiàng)C、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，此前采用的方法不是錯(cuò)誤的。

　　3、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，所得稅稅率的變更，既不是會(huì)計(jì)政策變更，也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，但是它要采用未來適用法，調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策上差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B、C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，這兩種做法本身就是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于正常核算;選項(xiàng)B、D，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理;選項(xiàng)C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)未來期間產(chǎn)生的影響屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策變更不需要披露該信息。

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 假定2×09年度的報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前年度的重要差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目，即調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。假定2×09年度的報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出，發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，影響損益的，由于2×09年的報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出了，2×09年的報(bào)表不能調(diào)整了，只能調(diào)整2×10年的報(bào)表，因此應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項(xiàng)BD正確。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。

　　對(duì)于已簽訂合同的80萬件，其賬面價(jià)值為640萬元(對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元)，可變現(xiàn)凈值為650萬元，若執(zhí)行合同，凈收益=650-640=10(萬元)，若不執(zhí)行合同，凈收益=80×9-640-90=-10(萬元)。所以應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10萬元。對(duì)于未簽訂合同的20萬件，其賬面價(jià)值為160萬元(對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元)，可變現(xiàn)凈值=20×9=180(萬元)，應(yīng)將原計(jì)提的資產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10萬元。所以一共應(yīng)該轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為20萬元。

　　提示：對(duì)于同一項(xiàng)存貨，一部分有合同價(jià)款約定，其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值，然后分別與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要將相應(yīng)的科目一一對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，(1分)轉(zhuǎn)換日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2 000

　　累計(jì)折舊 800

　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800(2分)

　　2×12年末，收取租金：

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100(1分)

　　甲公司2×12年應(yīng)計(jì)提半年折舊=2 000/50×6/12=20(萬元)，(0.5分)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本20

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司2×12年應(yīng)計(jì)提半年折舊=2 000/50×6/12=20(萬元)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為了投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加下個(gè)月開始計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提。但是這只是用于出租，相當(dāng)于此項(xiàng)資產(chǎn)還是存在的，只是用于出租轉(zhuǎn)入到了投資性房地產(chǎn)，所以計(jì)提折舊還是繼續(xù)計(jì)提6個(gè)月的折舊。

　　【正確答案】 至?xí)��?jì)政策變更日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/50×20-2 000/50×1.5=1 140(萬元);公允價(jià)值為2 500萬元。(1分)因此形成的對(duì)期初留存收益的影響總額=(2 500-1 140)×(1-25%)=1 020(萬元)。(1分)

　　【正確答案】 調(diào)整分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(2 000/50×20+2 000/50×1.5)860

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2 000

　　遞延所得稅負(fù)債 [(2 500-1 140)×25%]340

　　盈余公積 102

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 918(3分)

　　【答案解析】 “-2 000/50×1.5”追調(diào)了1.5年的折舊(包括2012年半年+2013年全年)，所以2012年下半年提的20萬折舊，調(diào)整了2014年年初未分配利潤(rùn)。

　　2、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，①甲公司對(duì)該股份支付按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理不正確。(0.5分)股份協(xié)議最終與高管以股票進(jìn)行結(jié)算，因此甲公司應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付的原則處理，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額以及資本公積金額。(0.5分)應(yīng)該確認(rèn)的資本公積=55×2×12×1/3=440(萬元)(0.5分)。調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 550

　　貸：資本公積440

　　管理費(fèi)用 110(0.5分)

　�、诩坠�司回購股票沖減資本公積的處理不正確，(0.5分)甲公司回購該股票應(yīng)作為庫存股核算，回購時(shí)不影響資本公積。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：庫存股 495

　　貸：資本公積 495(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)企業(yè)應(yīng)該將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出150(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照重分類日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)新的賬面余額，且不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：債權(quán)投資 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　盈余公積 30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270(1分)

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)企業(yè)因母子公司發(fā)生內(nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：信用減值損失 100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100(0.5分)

　　事項(xiàng)(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)對(duì)于重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的利得或損失金額應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。(0.5分)調(diào)整分錄為：

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：管理費(fèi)用200(0.5分)

　　【答案解析】 事項(xiàng)(3)錯(cuò)誤分錄為：

　　借：債權(quán)投資　　2 000

　　盈余公積 30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　正確分錄為：

　　借：債權(quán)投資 2 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 2 300

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　因此更正分錄如答案所示。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 ①可收回金額應(yīng)按19 000萬元確認(rèn)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的金額=20 000-19 000=1 000(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司 2 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2 000

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 (2 000×25%)500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500

　　②企業(yè)只有基本確定可以收到賠償款時(shí)才可將或有事項(xiàng)涉及的應(yīng)收金額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年?duì)I業(yè)外收入3 000

　　貸：其他應(yīng)收款 3 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 (3 000×25%)750

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 750

　�、蹖儆诜钦{(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　借：信用減值損失 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整信用減值損失 200

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用 50

　　貸：所得稅費(fèi)用 50

　�、芗坠�司對(duì)C公司的投資應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司(損益調(diào)整)

　　[(900-300×50%-70)×25%]170

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整投資收益 170

　�、菡{(diào)整2×17年利潤(rùn)分配和盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 430

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整投資收益 170

　　—調(diào)整資產(chǎn)減值損失2 000

　　— 調(diào)整信用減值損失 200

　　—調(diào)整2×17年所得稅費(fèi)用200

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2×17年?duì)I業(yè)外收入 3 000

　　借：盈余公積 (430×15%)64.5

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 64.5

　　焚題庫：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科題庫|手機(jī)做題

　　熱點(diǎn)：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課程全新上線，針對(duì)不同學(xué)員制定不同學(xué)習(xí)計(jì)劃。2019年注會(huì)VIP全科通關(guān)課程，PC/手機(jī)/平板隨時(shí)聽課