三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2×12年7月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為5年，年租金為200萬(wàn)元。每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為2 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限為50年，至租賃日已使用20年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0(與稅法規(guī)定相同)。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)2×14年1月1日，因辦公樓滿足公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司決定將該辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×14年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。

　　假設(shè)甲公司盈余公積的計(jì)提比例為10%，不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，編制轉(zhuǎn)換日、2×12年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，計(jì)算企業(yè)因該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2×14年期初留存收益的影響總額;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整分錄。

　　2、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×15年度甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)。

　　(1)2×14年12月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向55名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×15年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2×17年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×14年12月1日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2×15年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

　　2×15年1月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股4.5元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股110萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。至年末，無(wú)人離職，且甲公司預(yù)計(jì)將來(lái)也不會(huì)有高管人員離職。

　　2×15年，甲公司分別確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬550萬(wàn)元。甲公司因回購(gòu)股票沖減資本公積495萬(wàn)元。

　　(2)2×15年4月3日，甲公司開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段共發(fā)生支出450萬(wàn)元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150萬(wàn)元，至年末，該研發(fā)項(xiàng)目尚未完工。甲公司確認(rèn)管理費(fèi)用200萬(wàn)元，“研發(fā)支出”科目余額為450萬(wàn)元。

　　(3)2×15年7月1日，由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)的債券投資重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)，并作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。該投資為甲公司2×14年1月1日按照面值購(gòu)入的5年期債券，該債券的面值為2 000萬(wàn)元，年利率為5%。2×14年年末，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為2 300萬(wàn)元。2×15年7月1日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為2 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司按照原面值確認(rèn)債權(quán)投資2 000萬(wàn)元，并追溯調(diào)整原交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)處理。年末，甲公司計(jì)提利息100萬(wàn)元，未進(jìn)行其他處理。

　　(4)甲公司為乙公司的母公司，2×15年年末甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為5 000萬(wàn)元，其中，因向乙公司銷售商品形成應(yīng)收賬款2 000萬(wàn)元，甲公司按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×15年年末，甲公司確定壞賬準(zhǔn)備期末余額為150萬(wàn)元。

　　(5)甲公司實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，上一年有30名職工將辦理內(nèi)部退休，自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日20年期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì)900萬(wàn)元。在該內(nèi)退計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，因折現(xiàn)率發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)采用設(shè)定受益計(jì)劃方法重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額為200萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄;調(diào)整分錄中涉及當(dāng)期損益的，可直接調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。

　　四、綜合題

　　1、甲公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2×17年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。在2×17年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(1)甲公司于2×17年1月1日取得A公司20%的股份并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2×17年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元，市場(chǎng)凈價(jià)為17 000萬(wàn)元(假定不存在預(yù)計(jì)處置費(fèi)用)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬(wàn)元。2×17年12月31日，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額確認(rèn)為17 000萬(wàn)元。甲公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　3 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司　　3 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(3 000×25%)750

　　貸：所得稅費(fèi)用750

　　(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計(jì)1 800萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3 000萬(wàn)元貨款，逾期未償還，甲公司于2×17年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。

　　甲公司于9月30日對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×17年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。

　　甲公司于2×17年12月31日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　3 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　3 000

　　(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　甲公司將預(yù)付賬款按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整信用減值損失 200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　與此同時(shí)對(duì)2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　(4)甲公司2×17年1月1日用銀行存款1 000萬(wàn)元購(gòu)入C公司股份的25%，并對(duì)C公司具有重大影響，甲公司對(duì)C公司的投資采用成本法核算。C公司2×17年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，其差額300萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值;甲公司2×17年12月1日向C公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，C公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊，此外當(dāng)年末C公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷售50%。C公司2×17年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。假定個(gè)別報(bào)表計(jì)算調(diào)整后凈利潤(rùn)時(shí)，不考慮所得稅的影響。

　　甲公司2×17年1月1日的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　2×17年甲公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

　　(5)甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1> 、對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理做出調(diào)整分錄，涉及對(duì)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整。