四、綜合題

　　A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)相關(guān)的增值稅稅率為11%，專利技術(shù)免征增值稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×13年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項(xiàng)專利技術(shù)抵償所欠A公司貨款840萬(wàn)元，抵債資產(chǎn)資料如下：土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為220萬(wàn)元(其中，成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元;專利技術(shù)的賬面價(jià)值為310萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)元。A公司取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用，該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至債務(wù)重組日A公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。該土地使用權(quán)2×13年12月31日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

　　(2)2×16年12月31日，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為205萬(wàn)元。假定該專利技術(shù)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　(3)2×17年12月31日，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為100萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。

　　(4)2×18年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司將于2×18年9月16日以該專利技術(shù)換入一棟生產(chǎn)用的廠房，A公司需另支付銀行存款27.6萬(wàn)元。當(dāng)日該專利技術(shù)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，換入廠房的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。2×18年9月16日，A公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款27.6萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　假定按年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。上述交易均已取得或開出增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制A公司2×13年11月12日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司債務(wù)重組損失。

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　 　 300

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 33

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　840

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 43

　　(2)編制2×13年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　(400-300)100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　(450/10×2/12)7.5

　　(3)計(jì)算2×16年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×16年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×16年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=450-7.5-450/10×3=307.5(萬(wàn)元)

　　計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　102.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　102.5

　　(4)編制2×17年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、儆�(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額：

　　借：管理費(fèi)用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　②計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　2×17年12月31日計(jì)提減值前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=205-30=175(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬(wàn)元)

　　計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　75

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　75

　　(5)計(jì)算2×18年7月1日非流動(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價(jià)值;編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;判斷是否調(diào)整其賬面價(jià)值并說(shuō)明理由。

　�、俜橇鲃�(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元); 其中2×18年1月至6月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=100/5×6/12=10(萬(wàn)元);

　�、谄髽I(yè)將無(wú)形資產(chǎn)劃分為持有待售時(shí)：

　　借：持有待售資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　 90

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　(102.5+75)177.5

　　累計(jì)攤銷 (7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　③不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。理由：該持有待售資產(chǎn)的賬面價(jià)值90萬(wàn)元小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額150萬(wàn)元(150-0=150)，所以不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算2×18年9月16日處置無(wú)形資產(chǎn)的損益，并編制通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×18年9月16日企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=150-90=60(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(160×11%×60%)10.56

　　—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　 (160×11%×40%)7.04

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.6

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