三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2×17年1月2日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)ERP總計(jì)6 000萬元，首期款項(xiàng)1 000萬元，于2×17年1月2日支付，其余款項(xiàng)在2×17年年末至2×21年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×17年1月2日、2×17年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款均為1 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均為60萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　(2)2×18年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項(xiàng)ERP，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為5 500萬元。2×18年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項(xiàng)5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×17年1月2日、12月31日的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×17年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。

　　購買價(jià)款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：長期應(yīng)付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　2×17年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 379.08

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 479.08

　　2×17年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：長期應(yīng)付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×18年1月2日甲公司出售ERP的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5 830

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 479.08(4 790.8/10)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 330

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 1 188.28

　　2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的增值稅稅率均為11%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×16年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款50 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年。A公司于取得該土地使用權(quán)當(dāng)日開始以出包方式建造辦公樓。2×17年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，除土地使用權(quán)的攤銷金額外，全部建造成本為不含稅價(jià)款25 750萬元(稅法規(guī)定，該進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。

　　(2)2×16年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對(duì)外銷售。2×17年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60 000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)，不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)。

　　(3)2×16年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營管理;該土地租賃期限為20年，自2×16年7月1日開始，前10年年租金固定為1 000萬元，后10年年租金固定為2 000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30 000萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。2×16年9月30日開始建造商貿(mào)大樓工程，2×17年12月31日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5 000萬元，并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))。

　　要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①2×16年1月20日取得時(shí)：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　55 500

　　②2×16年攤銷：

　　借：在建工程　　　　　　(50 000/50)1 000

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　1 000

　�、�2×17年3月30日：

　　借：在建工程　　　　(50 000/50×3/12)250

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 750

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(25 750×11%×60%)1 699.5

　　—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　(25 750×11%×40%)1 133

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 582.5

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 27 000

　　貸：在建工程　　　　　(25 750+1 250)27 000

　　④2×17年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 1425

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　 (50 000/50×9/12)750

　　累計(jì)折舊　　　　　 (27 000/30×9/12)675

　　(2)①2×16年2月20日取得時(shí)

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　111 000

　�、�2×17年12月31日(假定不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)：

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　 160 000

　　貸：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　160 000

　　(3)①2×16年7月1日取得時(shí)：

　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　33 300

　�、�2×16年12月31日：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 375

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　(30 000/20/2)750

　�、�2×17年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　(30 000/20)1 500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6 875

　　貸：在建工程　　　(375+1 500+5 000)6 875