三、計算分析題

　　甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%(按照稅法規(guī)定，不動產(chǎn)固定資產(chǎn)或在建工程涉及進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣)，機器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為17%，商標權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：

　　甲公司換出商標權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票：

　�、偕虡藱�(quán)X于2×08年12月6日以4 000萬元取得，甲公司預(yù)計該商標權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。商標權(quán)X的不含稅公允價值為2 000萬元，含稅公允價值為2 120萬元。

　�、谠O(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14 000萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價值為5 000萬元，含稅公允價值為5 850萬元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票：

　�、偻恋厥褂脵�(quán)不含稅公允價值為3 600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，剩余使用年限為30年，采用直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　�、趶S房不含稅公允價值為1 400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　�、凵�產(chǎn)線不含稅公允價值為2 000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。

　　2×15年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得上述換入的資產(chǎn)及相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。甲公司為換入生產(chǎn)線發(fā)生保險費3.4萬元，已以銀行存款支付;換入的生產(chǎn)線立即投入改擴建工程;甲公司取得的土地使用權(quán)和廠房仍沿用原來的使用年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值。

　　(2)2×15年12月14日，甲公司開始以出包方式進行該生產(chǎn)線的改擴建工程，以銀行存款支付不含稅工程款項575萬元，并收到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。改擴建過程中替換了一臺舊設(shè)備，其賬面價值為200萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準計入損益。

　　2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已于當(dāng)日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下表所示：

　　(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元(不考慮增值稅)。2×17年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出商標權(quán)X和設(shè)備Y對損益的影響金額，并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

　　根據(jù)資料(1)

　　換出商標權(quán)X的損益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(萬元)

　　換出設(shè)備Y的損益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (14 000/10×7)9 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 000

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　固定資產(chǎn)—廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　在建工程—生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 003.4

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4

　　應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　　　　　　　 (1 400×11%×40%)61.6

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (80-3.4)76.6

　　貸：無形資產(chǎn)—商標權(quán)X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　 (2 000×6%+5 000×17%)970

　　(2)根據(jù)資料(1)、(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進行改擴建的相關(guān)會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價值，編制將待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)為增值稅進項稅額的相關(guān)會計分錄。

　�、俑臄U建過程中發(fā)生相關(guān)支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 575

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　97.75

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　672.75

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　200

　　②完工時：

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線　　　　　　　　 2 378.4

　　貸：在建工程　　　 (2 003.4+575-200)2 378.4

　�、�2×15年12月31日：

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(萬元)

　　廠房的賬面價值=1 400(萬元)

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2 378.4(萬元)

　　④2×16年12月31日：

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(萬元)

　　廠房的賬面價值=1 400-1 400/20=1 330(萬元)

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(萬元)

　　取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月，即2×16年12月會計處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　61.6

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　　　 61.6

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額;計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　①該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元);公允價值減去處置費用后凈額=1 500(萬元);現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。

　　②該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備金額=1 986.4-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　371.28

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額;編制2×17年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄;計算2×17年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

　�、�2×17年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　�、诟牧紩r結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1456.12

　　累計折舊　　　　　　　 (392+159)551

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　 371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 378.4

　�、鄹牧纪旯ず笊�產(chǎn)線的成本=1 456.12+243.88=1 700(萬元)

　�、�2×17年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

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