四、綜合題

　　1.A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下(所得稅稅率為25%)。

　　(1)2×13年7月10日，購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。

　　(2)2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2×13年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。

　　(4)2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。

　　(5)2×14年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)并不存在預(yù)期信用損失。

　　(6)2×15年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×15年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)出現(xiàn)了預(yù)期信用損失。

　　(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2×16年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。

　　(8)2×17年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用12萬元。

　　(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：根據(jù)下列兩項(xiàng)假定，分別按已知資料時(shí)間先后順序編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說明2×13年至2×16年各年年末金融資產(chǎn)的列報(bào)金額、影響各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額和其他綜合收益的金額，計(jì)算2×17年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額：

　　假定①，A公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資以獲得穩(wěn)定的分紅、沒有出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)。

　　假定②，A公司將擇機(jī)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　『正確答案』

　　(1)A公司2×13年7月10日購(gòu)買B公司發(fā)行的股票的會(huì)計(jì)分錄

　　按照假定①，A公司應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　按照假定②，A公司應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)A公司2×13年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄

　　(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　(5)A公司2×14年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄

　　(6)A公司2×15年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　【思路點(diǎn)撥】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。

　　(7)2×16年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(8)2×17年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　2.A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×13年1月1日，A公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為4 639.52萬元(含交易費(fèi)用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。

　　(2)2×15年12月31日，A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)存在預(yù)計(jì)信用損失，預(yù)期2×16年12月31日將收到利息500萬元，企業(yè)采用以概率加權(quán)平均為基礎(chǔ)對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行計(jì)量，經(jīng)過測(cè)算應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值為信用損失，其金額為1992.99萬元。

　　要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×13年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　4 639.52

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　360.48

　　(2)計(jì)算2×13年、2×14年及2×15年12月31日減值前該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2×13年12月31日：

　　應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)

　　實(shí)際利息收入=4 639.52×12%=556.74(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷=556.74-500=56.74(萬元)

　　年末賬面余額=4 639.52+56.74=4 696.26(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　500

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　 56.74

　　貸：投資收益　　　　　　　556.74

　　②2×14年12月31日：

　　應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)

　　實(shí)際利息收入=4 696.26×12%=563.55(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷=563.55-500=63.55(萬元)

　　年末賬面余額=4 696.26+63.55=4 759.81(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　500

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　 63.55

　　貸：投資收益　　　　　　　563.55

　�、�2×15年12月31日：

　　應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)

　　實(shí)際利息收入=4 759.81×12%=571.18(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷=571.18-500=71.18(萬元)

　　年末賬面余額=4 759.81+71.18=4 830.99(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　500

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.18

　　貸：投資收益　　　　　　571.18

　　(3)編制2×15年12月31日計(jì)提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：信用減值損失　　　　　1 992.99

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　1 992.99

　　3.A公司為集團(tuán)公司，其子公司2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行一系列債務(wù)工具的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，資料如下：

　　要求：根據(jù)以下資料編制金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)2018年1月1日以前，甲公司以銀行存款1 000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為1 000萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為1 100萬元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　1 100

　　貸：債權(quán)投資　　　　　　1 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　100

　　(2)2018年1月1日以前，乙公司以銀行存款2 000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為2 000萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為2200萬元。

　　借：其他債權(quán)投資　　　　2 200

　　貸：債權(quán)投資　　　　　　2 000

　　其他綜合收益　　　　　200

　　(3)2018年1月1日以前，丙公司以銀行存款3 000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為3 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為3 300萬元。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在此前已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(上漲)300萬元，

　　借：債權(quán)投資　　　　　　3000

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　3000

　　應(yīng)當(dāng)將重分類之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回

　　借：其他綜合收益　　　　 300

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　 300

　　(4)2018年1月1日以前，丁公司以銀行存款4 000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為4 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為4 400萬元。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在此前已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)(上漲)400萬元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　4 400

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　4 400

　　借：其他綜合收益　　　　　400

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　400

　　(5)2018年1月1日以前，戊公司以銀行存款5 000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為5 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為5 500萬元。

　　借：債權(quán)投資　　　　　　5 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　5 500

　　對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。

　　(6)2018年1月1日以前，己公司以銀行存款6 000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為6 000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為6 600萬元。

　　借：其他債權(quán)投資　　　　6 600

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　6 600

　　對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。

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