12.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)，下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)持有的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　D.投資企業(yè)將通過(guò)出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)來(lái)獲取其現(xiàn)金流量的，不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)持有的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　13.2×18年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的10%，收到價(jià)款120萬(wàn)元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬(wàn)元(其中成本為1000萬(wàn)元，利息調(diào)整為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來(lái)期間根據(jù)市場(chǎng)行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元

　　B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　C.重分類(lèi)借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬(wàn)元

　　D.重分類(lèi)貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120-1 100×10%=10(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確。重分類(lèi)時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 200×90%=1 080(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。重分類(lèi)時(shí)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 100×90%=990(萬(wàn)元);重分類(lèi)時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1 080-990=90(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　借：其他債權(quán)投資　　1200×90%=1080

　　貸：債權(quán)投資　　　　 1100×90%=990

　　其他綜合收益　　　　　　　　 90

　　14.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營(yíng)，2×18年其應(yīng)收賬款組合累計(jì)為1 500萬(wàn)元，其客戶(hù)群由眾多小客戶(hù)組成，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分類(lèi)應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款不包括重大融資成分。上述應(yīng)收賬款應(yīng)始終按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)算準(zhǔn)備。甲公司運(yùn)用了準(zhǔn)備矩陣確定該組合的預(yù)期信用損失。該準(zhǔn)備矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史觀(guān)察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計(jì)予以調(diào)整，在每一報(bào)告日，對(duì)歷史觀(guān)察拖欠率予以更新，并對(duì)前瞻性估計(jì)的變動(dòng)予以分析，在本例中，預(yù)計(jì)下一年的經(jīng)濟(jì)情況惡化。甲公司對(duì)準(zhǔn)備矩陣做出如下估計(jì)：

　　來(lái)自眾多小客戶(hù)的應(yīng)收賬款合計(jì)1500萬(wàn)元，并已準(zhǔn)備矩陣計(jì)量。當(dāng)期為100萬(wàn)元、預(yù)期1—30天為200萬(wàn)元、預(yù)期31—60天為300萬(wàn)元、預(yù)期61—90天為400萬(wàn)元、預(yù)期>90天為500萬(wàn)元。假定2×18年年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為80萬(wàn)元。則2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失為(　)萬(wàn)元。

　　A.74　　B.-6　　C.80　　D.0

　　當(dāng)期 預(yù)期1—30天 預(yù)期31—60天 預(yù)期61—90天 預(yù)期>90天

　　拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6萬(wàn)元)

　　15.對(duì)于分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具投資)，將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)其確認(rèn)損失準(zhǔn)備的是(　)。

　　A.其他綜合收益

　　B.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　D.其他權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)于分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。

　　16.下列關(guān)于繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認(rèn)所產(chǎn)生的收入(或利得)，對(duì)相關(guān)負(fù)債確認(rèn)所產(chǎn)生的費(fèi)用(或損失)

　　C.通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較高者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

　　D.在判斷是否保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定

　　『正確答案』C

　　『答案解析』通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。

　　17.2×18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為4 950萬(wàn)元。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2×18年12月31日，行權(quán)價(jià)為6 000萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為150萬(wàn)元。假定甲公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。該債券于2×17年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4 500萬(wàn)元，年利率為6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息，2×17年12月31日該債券公允價(jià)值為4 650萬(wàn)元。下列甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6 000萬(wàn)元)大于預(yù)計(jì)該債券在行權(quán)日的公允價(jià)值(4 500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)

　　B.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券

　　C.出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元

　　D.收到的出售款項(xiàng)與其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本150萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(6 000萬(wàn)元)大于預(yù)計(jì)該債券在行權(quán)日的公允價(jià)值(4 500萬(wàn)元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即預(yù)計(jì)甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(150萬(wàn)元)確認(rèn)該期權(quán)。甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　4 950

　　衍生工具—看漲期權(quán)　　150

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　4 650

　　投資收益　　　　　　　450

　　同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益　　　　　150

　　貸：投資收益　　　　　　　150

　　18.2×17年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2×17 年10月31日付款。2×17年6月4日，經(jīng)與銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給銀行，價(jià)款為526.5萬(wàn)元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為46.8萬(wàn)元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，成本為26萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔(dān)。2×17年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為46.8萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理表述不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值702萬(wàn)元

　　B.2×17年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益128.7萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.2×17年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)應(yīng)應(yīng)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為46.8萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)收款

　　D. 2×17年8月31日收到乙公司退回的商品沖減其他應(yīng)收款46.8萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(1)2×17年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

　　借：銀行存款　　526.5

　　其他應(yīng)收款　 46.8

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　128.7

　　貸：應(yīng)收賬款　　702

　　(2)2×17年8月3日收到退回的商品：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6.8

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　46.8

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　26

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　26

　　19.關(guān)于套期工具與被套期項(xiàng)目，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債均可以作為套期工具

　　B.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具

　　C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具

　　D.企業(yè)不可以將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的組成部分指定為被套期項(xiàng)目

　　『正確答案』C

　　『答案解析』指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債不可以作為套期工具，故選項(xiàng)A不正確。企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具，故選項(xiàng)B不正確。已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分也可以指定為被套期項(xiàng)目，故選項(xiàng)D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具;②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債;③對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。

　　20.2×17年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為一個(gè)股息率調(diào)整期，即股息率每5年調(diào)整一次，每個(gè)股息率調(diào)整期內(nèi)每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個(gè)股息率調(diào)整期的股息率，由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)通過(guò)詢(xún)價(jià)方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)放條件為：有可分配稅后利潤(rùn)的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與剩余利潤(rùn)分配。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有(　)。

　　A.確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

　　D.確認(rèn)為衍生工具

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對(duì)于甲公司發(fā)行的該項(xiàng)優(yōu)先股，甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，說(shuō)明甲公司能夠無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行相關(guān)合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)優(yōu)先股歸類(lèi)為權(quán)益工具。

　　21.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債

　　B.乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息;盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債

　　C.丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無(wú)固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股，因此丙公司應(yīng)將該優(yōu)先股應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債

　　D.丁公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)，丁公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付了普通股股利，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類(lèi)為金融負(fù)債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)該分類(lèi)為金融負(fù)債，因此選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)D，盡管丁公司多年來(lái)均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類(lèi)為權(quán)益工具。

　　22.甲公司于2×18年1月1日購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1 000萬(wàn)元。該債券票面利率和實(shí)際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，經(jīng)測(cè)算，該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 000萬(wàn)元，預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2×18年損益的影響金額為(　)。

　　A.60萬(wàn)元　　B.200萬(wàn)元　　C.100萬(wàn)元　　D.140萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　2×18年1月1日購(gòu)入時(shí)：

　　借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2×18年末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　100

　　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 100

　　2×18年末確認(rèn)損失準(zhǔn)備：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備　200