1.下列有關(guān)合并范圍確定的表述中不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.母公司(非投資性主體)應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍

　　B.如果母公司是投資性主體，只應(yīng)將為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并

　　C.如果一個投資性主體的母公司本身不是投資性主體，應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并范圍

　　D.如果母公司是投資性主體，為投資性主體的投資活動提供服務(wù)的子公司不納入合并范圍，其他子公司應(yīng)予以合并

　　【答案】D

　　【解析】選項D，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

　　2.下列關(guān)于合并范圍的敘述中正確的有(　　)。

　　A.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利

　　B.實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利

　　C.投資方擁有被投資方的權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排

　　D.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不需要考慮保護(hù)性權(quán)利;

　　選項B，實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利，通常情況下實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利;選項C，在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合同安排決定，例如結(jié)構(gòu)化主體;選項D，當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓�允價值視同購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的方法進(jìn)行會計處理。

　　3.甲公司(非投資性主體)為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表

　　B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A和C，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益;乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務(wù)，因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并報表;選項B，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”核算;選項D，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

　　4.甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量;子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余15年期限分期攤銷計入損益;子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊;子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中正確的是(　　)。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限

　　B.對公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

　　C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量

　　D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應(yīng)按甲公司的會計政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用情況確定

　　【答案】D

　　【解析】母公司編制合并財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表;但子公司對于折舊和攤銷的使用年限根據(jù)實際情況確定即可，不必完全和母公司一致。

　　5.甲公司2×17年1月1日購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×17年1月1日，乙公司除一項管理用無形資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)系2×14年7月取得，成本為8000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，2×17年1月1日的公允價值為8400萬元。該無形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變，且未發(fā)生減值。2×17年8月，甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×17年乙公司實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。除上述交易事項外，甲、乙公司無其他內(nèi)部交易。不考慮其他因素，甲公司2×17年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益金額為(　　)萬元。

　　A.1352

　　B. 1357

　　C. 1472

　　D. 1600

　　【答案】C

　　【解析】順流交易未實現(xiàn)損益少數(shù)股東不承擔(dān)，故甲公司2×17年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益={4000-[(8400/(10-2.5)-8000/10]}×40%=1472(萬元)。

　　6.甲、乙公司為某集團(tuán)內(nèi)的同受母公司控制的兩家子公司。甲公司于2017年3月10日自母公司處取得其持有乙公司全部股權(quán)(80%)，合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，甲公司發(fā)行了8000萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自合并日起能夠主導(dǎo)乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。合并日，母公司合并報表層面，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為30000萬元，原母公司收購乙公司時在合并報表確認(rèn)的商譽為1000萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元。假定甲、乙公司采用的會計政策和會計期間相同。

　　下列有關(guān)甲公司合并乙公司的表述中正確的是(　　)。

　　A.合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本為24800萬元

　　B.合并日個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)資本公積16800萬元

　　C.合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽800萬元

　　D.合并日合并財務(wù)報表中列報的少數(shù)股東權(quán)益6000萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項A錯誤，合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=30000×80%+1000=25000(萬元);選項B錯誤，合并日個別財務(wù)報表確認(rèn)的資本公積=25000-8000=17000(萬元);選項C錯誤，合并日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽1000萬元;選項D正確，合并日合并財務(wù)報表中列報的少數(shù)股東權(quán)益為6000萬元。合并日的抵銷分錄如下：

　　借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　　　 30000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 25000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　6000(30000×20%)

　　7. 2×16年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×16年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的本年凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×16年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為800萬元。2×17年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為4500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×17年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有(　　)。

　　A.2×16年度少數(shù)股東損益為400萬元

　　B.2×17年度少數(shù)股東損益為-900萬元

　　C.2×17年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

　　D.2×17年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為4400萬元

　　【答案】AB

　　【解析】2×16年度少數(shù)股東損益=2000×20%=400(萬元)，選項A正確;2×17年度少數(shù)股東損益=-4500×20%=-900(萬元)，選項B正確;2×17年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=800-4500×20%=-100(萬元)，選項C錯誤;2×17年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益=母公司個別報表所有者權(quán)益8000+購買日后子公司權(quán)益變動份額(2000-4500)×80%=6000(萬元)，選項D錯誤。

　　8.甲公司是乙公司的母公司。2017年5月2日，甲公司出售1000件商品給乙公司，每件售價為6萬元，每件成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。至2017年12月31日，乙公司從甲公司購買的上述商品尚有500件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件3.5萬元。假設(shè)不考慮其他因素，編制合并財務(wù)報表時，該項內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.3000

　　C.1250

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】對于2017年12月31日結(jié)存的存貨，乙公司個別財務(wù)報表計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500×(6-3.5)=1250(萬元);站在企業(yè)集團(tuán)的角度，單件存貨的可變現(xiàn)凈值高于其成本，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。所以，合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷存貨跌價準(zhǔn)備金額為1250萬元。

　　9.甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2×17年1月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為3200萬元(不含增值稅)，賬面價值為2000萬元。至2×17年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為1000萬元。不考慮其他因素，2×17年12月31日在合并財務(wù)報表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.190

　　C.200

　　D.230

　　【答案】D

　　【解析】2×17年12月31日剩余存貨在合并財務(wù)報表層面的成本=2000×60%=1200(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為1000萬元，所以賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)=3200×60%=1920(萬元)，因該事項應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(1920-1000)×25%=230(萬元)。

　　10.甲公司是乙公司的母公司。2017年12月31日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為10%;兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備只有在實際發(fā)生時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。則2017年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷對當(dāng)年合并凈利潤的影響為(　　)萬元。

　　A.-10

　　B.10

　　C.12.5

　　D.7.5

　　【答案】D

　　【解析】2017年年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額增加100萬元，應(yīng)予以抵銷，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”10萬元，貸記“資產(chǎn)減值損失”10萬元，增加當(dāng)年合并營業(yè)利潤10萬元;同時考慮所得稅影響，借記“所得稅費用”2.5萬元，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”2.5萬元，所以，2017年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷對當(dāng)年合并凈利潤的影響為7.5萬元(10-2.5)。