11.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，并對其實施控制，2017年6月10日甲公司從乙公司購進設(shè)備一臺，作為管理用固定資產(chǎn)核算。該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本860萬元，售價為1100萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當月投入使用，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定會計采用的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法相同。不考慮增值稅和其他因素，甲、乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2017年年末甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)是(　　)萬元。

　　A.60

　　B.62

　　C.0

　　D.52.5

　　【答案】D

　　【解析】在合并財務(wù)報表中，2017年年末甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值為752.5萬元(860-860÷4×6/12)，其計稅基礎(chǔ)為962.5萬元(1100-1100÷4×6/12)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異210萬元(962.5-752.5)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)52.5萬元(210×25%)，選項D正確。

　　附相關(guān)分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　固定資產(chǎn)—原價　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊　　　　　　　　　　　　　　30(240÷4×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5

　　12.甲公司和乙公司均為納入長江公司合并范圍的子公司。2×16年7月1日，乙公司將一項專利權(quán)銷售給甲公司，售價60萬元(不含增值稅)，當日該專利權(quán)在乙公司的賬面價值為36萬元。甲公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)核算并于當月投入使用，預(yù)計使用期限為4年，采用直線法攤銷，無殘值。不考慮其他因素，長江公司在編制2×17年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)減“無形資產(chǎn)”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.24

　　B.6

　　C.9

　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】編制2×17年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)減“無形資產(chǎn)”項目的金額=(60-36)-(60-36)/4×1.5=15(萬元)。

　　參考會計分錄：

　　2×17年12月31日

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　24

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 3[(60-36)/4×6/12]

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 6[(60-36)/4]

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　所以，合并報表應(yīng)抵銷(調(diào)減)無形資產(chǎn)的金額

　　=24-3-6=15(萬元)。

　　13.2015年3月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以4000萬元取得了乙公司80%有表決權(quán)的股份，并能控制乙公司。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。2017年1月20日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司80%股權(quán)中的20%對外出售，取得價款1580萬元。出售當日，乙公司以2015年3月1日的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為9000萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　下列關(guān)于甲公司2017年的會計處理表述中，正確的有(　　)。

　　A.合并利潤表中不確認投資收益

　　B.合并資產(chǎn)負債表中終止確認商譽

　　C.個別利潤表中確認投資收益780萬元

　　D.合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積140萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中屬于權(quán)益性交易，不確認投資收益，不影響商譽，選項A正確，選項B錯誤;個別利潤表中確認投資收益=1580-4000×20%=780(萬元)，選項C正確;合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積=1580-9000×80%×20%=140(萬元)，選項D正確。

　　14.A公司于2016年6月30日以10 000萬元取得B公司60%股權(quán)成為其母公司，2017年6月30日又以4000萬元取得B公司少數(shù)股東持有的B公司20%股權(quán)。2016年6月30日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(與賬面價值相同)，其中股本1000萬元，資本公積9000萬元，留存收益5000萬元。2017年6月30日B公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)為17500萬元，差額均為B公司實現(xiàn)的凈利潤。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響。因購買B公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中處理正確的有(　　)。

　　A.2016年6月30日合并商譽為1000萬元

　　B.2017年6月30日取得20%股權(quán)時確認商譽為500萬元

　　C.2017年6月30日合并財務(wù)報表中因購買少數(shù)股權(quán)需調(diào)減資本公積500萬元

　　D.2017年6月30日合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益為3500萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，合并商譽=10000-15000×60%=1000(萬元);選項B，取得少數(shù)股東股權(quán)不應(yīng)確認商譽;選項C，應(yīng)調(diào)整減少資本公積=4000-17500×20%=500(萬元);選項D，合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益=17500×20%=3500(萬元)。

　　15.丙公司2×15年6月30日取得非關(guān)聯(lián)方丁公司60%的股權(quán)，支付銀行存款9000萬元。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。2×17年6月30日，丙公司處置了丁公司40%股權(quán)，取得處置價款為8000萬元，處置后對丁公司的持股比例為20%(剩余20%股權(quán)的公允價值為4000萬元)，喪失了對丁公司的控制權(quán)。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10200萬元，公允價值為10700萬元。丁公司在2×15年6月30日至2×17年6月30日之間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元(因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成)。不考慮其他因素，則喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表應(yīng)確認投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.5580

　　B.5640

　　C.2180

　　D.2640

　　【答案】D

　　【解析】喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表應(yīng)確認投資收益=(8000+4000)-[10000×60%+(600+100)×60%+(9000-10000×60%)]+100×60%=2640(萬元)。

　　16.關(guān)于報告期內(nèi)增減子公司，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

　　C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　D.同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當將該子公司合并日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);選項B，因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，視同期初即實現(xiàn)合并，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);選項C，母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，處置日至期末的收入、費用、利潤不再納入合并利潤表;選項D，同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　17.甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為10000萬股，引起當年發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項：(1)9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股;(2)11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤8200萬元，不考慮其他因素，甲公司20×3年基本每股收益金額為(　　)。

　　A.0.55元/股

　　B.0.64元/股

　　C.0.76元/股

　　D.0.82元/股

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年基本每股收益=8200/(10000×1.2+2400×3/12×1.2)=0.64(元/股)。

　　【提示】派發(fā)股票股利，影響的是發(fā)行在外的普通股股數(shù)，是所有者權(quán)益的內(nèi)部增減變動，在計算增加普通股股數(shù)的時候，視同期初就存在，無須考慮時間權(quán)重。

　　18.甲公司2×17年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為20000萬股。2×17年1月1日，甲公司按票面金額發(fā)行1000萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為10元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×17年12月31日，甲公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為5%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不得在所得稅稅前列支。甲公司2×17年基本每股收益是(　　)元/股。

　　A.1

　　B.1.03

　　C.0.975

　　D.1.05

　　【答案】C

　　【解析】歸屬于普通股股東的凈利潤=20 000-1 000×10×5% =19 500(萬元)，基本每股收益=19 500/20 000=0.975(元/股)。

　　19.甲公司2×17年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：(1)3月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán);(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股;(3)7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項股權(quán);(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。

　　不考慮其他因素，甲公司在計算2×17年基本每股收益時，應(yīng)當計入基本每股收益計算的股份有(　　)。

　　A.為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)

　　B.因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)

　　C.因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)

　　D.授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達到時發(fā)行的股份數(shù)

　　【答案】AB

　　【解析】基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定，選項C和D，在2×17年均屬于稀釋性潛在普通股，計算2×17年基本每股收益時不需要考慮。

　　20.對于盈利企業(yè)，下列各項潛在普通股中，在計算稀釋性每股收益時，具有稀釋性的有(　　)。

　　A.發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股份期權(quán)

　　B.簽訂的承諾以高于當期普通股平均市場價格回購本公司股份的協(xié)議

　　C.持有的增量每股收益大于當期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D.發(fā)行的購買價格高于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，對于盈利企業(yè)，持有的增量每股收益小于當期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券，具有稀釋性;選項D，對于盈利企業(yè)，發(fā)行的購買價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證，具有稀釋性。