21.甲公司20×3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬(wàn)股。甲公司20×3年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司900萬(wàn)股普通股的期權(quán)合約;(2)7月1日授予員工100萬(wàn)份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/[3000+(900-900×5/6)×9/12+(100-100×3/6)×6/12]=0.48(元/股)。

　　22.關(guān)于限制性股票每股收益的計(jì)算，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.計(jì)算基本每股收益的發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，不考慮發(fā)行的限制性股票股數(shù)

　　B.如果現(xiàn)金股利不可撤銷(xiāo)，那么等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn)

　　C.如果現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

　　D.計(jì)算稀釋每股收益的行權(quán)價(jià)格即為限制性股票的發(fā)行價(jià)格

　　【答案】D

　　【解析】行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值。

　　23.下列各項(xiàng)中，需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)期間每股收益的有(　　)。

　　A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份

　　D.報(bào)告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)并采用追溯重述法重述上年度損益

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)前后期的可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)A和C正確;會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)D正確;發(fā)行股份作為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，會(huì)影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　24.關(guān)于每股收益，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.對(duì)于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，在計(jì)算歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)時(shí)均應(yīng)予以扣除

　　B.對(duì)于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，在計(jì)算歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利

　　C.對(duì)多項(xiàng)潛在普通股，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值

　　D.對(duì)于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其反稀釋性

　　【答案】ABC

　　【解析】對(duì)于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。

　　【提示】在計(jì)算基本每股收益時(shí)，對(duì)于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利，對(duì)于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，均應(yīng)予以扣除。

　　25.甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　其他有關(guān)資料：①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按10%提取法定盈余公積后不再分配;②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(一)：

　�、僬f(shuō)明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由;

　�、谟�(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　�、塾�(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;

　�、芫幹萍坠�司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(二)：

　�、儆�(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

　�、谡f(shuō)明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;

　�、塾�(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱(chēng))的金額。

　　資料(一)：甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10 000萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬(wàn)元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2 400萬(wàn)元，其中：凈利潤(rùn)增加2 000萬(wàn)元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加400萬(wàn)元。

　　【答案】

　�、偌坠�司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。

　�、诩坠�司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 000-11 000×60%=10 000-6 600=3 400(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　 6 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400

　　③甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 000-4 000/16+400)×70%]-500+400×70%=4 275(萬(wàn)元)

　　【提示】這里的500對(duì)應(yīng)的是商譽(yù)的金額，商譽(yù)=11000-15000×70%=500(萬(wàn)元)。

　　按照公允價(jià)值重新計(jì)量

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　　　 6 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　　　　5002

　　[11 000-6 600+(2 000-4 000/16+400)×28%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1498

　　歸屬期的調(diào)整

　　借：投資收益　　　　　 735[(2 000-4 000/16)×42%]

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　其他綜合收益重新分類(lèi)計(jì)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　112(400×28%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　④甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　　　　 602

　　[(2 000-4 000/16+400)×28%]

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　[(2 000-4 000/16)×28%×10%]

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 441

　　[(2 000-4 000/16)×28%×90%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　112(400×28%)

　　資料(二)：甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價(jià)款3 500萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30 000萬(wàn)元投資設(shè)立，丙公司注冊(cè)資本為30 000萬(wàn)元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　【答案】①甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500-30 000×10%=500(萬(wàn)元)

　�、诩坠�司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并報(bào)表中的處理原則為：

　　處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(或資本公積)。

　�、奂坠�司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=3 500-(30 000+4 500)×10%=50(萬(wàn)元)。