參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2011年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26-2)÷4=23.5(萬元)。

　　第一年

　　借：管理費(fèi)用23.5

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用23.5

　　第二年

　　借：管理費(fèi)用23.5

　　其他應(yīng)付款2

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10.5

　　貸：銀行存款36

　　第三年

　　借：管理費(fèi)用23.5

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10.5

　　貸：銀行存款34

　　第四年

　　借：管理費(fèi)用23.5

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2.5

　　貸：銀行存款26

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 售后租回形成經(jīng)營租賃的，出租方是購入資產(chǎn)的一方，擁有資產(chǎn)所有權(quán)，所以出租方應(yīng)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，承租人不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但是應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益，故選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤;售后租回形成融資租賃的，承租人應(yīng)將資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊，出租方不計(jì)提折舊，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：售后租回形成融資租賃的處理。售后租回形成融資租賃不確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值與售價(jià)的差額確認(rèn)遞延收益。

　　出售時(shí)：

　　借：銀行存款 90

　　貸：庫存商品 80

　　遞延收益 10

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，租賃期/尚可使用壽命=3/3.5，大于75%，且租賃前已使用壽命未超過總使用壽命的75%，故屬于融資租賃;選項(xiàng)B，租賃期開始日為2010年2月1日;選項(xiàng)C，最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=50×3+10=160(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 最低租賃收款額=(240×8+360)+300=2 580(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2580

　　未擔(dān)保余值 60

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 2000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 640

　　未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=720-360-300=60(萬元);最低租賃收款額+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=2 580+60=2 640(萬元);最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值=2 000(萬元);未實(shí)現(xiàn)融資收益=2 640-2 000=640(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司出售設(shè)備前計(jì)提的折舊=120×3/12=30(萬元)，甲公司上述業(yè)務(wù)的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用30

　　貸：累計(jì)折舊30

　　借：銀行存款480

　　遞延收益120

　　貸：固定資產(chǎn)清理600

　　借：管理費(fèi)用(50×9/12)37.5

　　貸：銀行存款37.5

　　借：管理費(fèi)用(120/5×9/12)18

　　貸：遞延收益18

　　所以甲公司2012年因此設(shè)備對(duì)當(dāng)期損益的影響=-30-37.5-18=-85.5(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)CD，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”通常在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上(含75%，下同)。需要說明的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類，所以選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中，出租方(一般工業(yè)企業(yè))應(yīng)將總租金在租賃期內(nèi)按直線法攤銷，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，所以每年應(yīng)該確認(rèn)的收入金額=(1 200 000+100 000+100 000+250 000)/3=550 000(元)。

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益;選項(xiàng)D，售后租回形成融資租賃的，無需考慮售價(jià)與公允價(jià)值的關(guān)系，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，并按照該資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行攤銷，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，租賃開始日需要判斷租賃類型等，租賃期開始日才需進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，兩者不是一個(gè)概念。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 最低租賃付款額=120×5+30=630(萬元)，最低租賃付款額現(xiàn)值=120×4.2124+30×0.7473=527.91(萬元)，大于資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值，所以租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬元，選項(xiàng)A正確;

　　由于租賃期滿甲公司留購該項(xiàng)資產(chǎn)，因此應(yīng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限6年確認(rèn)折舊期限。2014年應(yīng)計(jì)提折舊=510/6=85(萬元)，選項(xiàng)B正確;

　　重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮�，假設(shè)利率為R：

　　120×(P/A，R，5)+30×(P/F，R，5)=510

　　當(dāng)R=7%時(shí)，上式為：120×4.1002+30×0.7130=513.41(萬元)

　　當(dāng)R=8%時(shí)，上式為：120×3.9927+30×0.6806=499.54(萬元)

　　(R-7%)/(7%-8%)=(510-513.41)/(513.41-499.54)

　　解得R=7.24%

　　所以重新計(jì)算的分?jǐn)偮蕿?.24%。

　　2014年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偨痤~=(630-120)×7.24%=36.92(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用年末科目余額=120-36.92=83.08(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;

　　2014年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的科目余額=630-120=510(萬元)

　　2014年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=510-(120-510×7.24%)=426.92(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　參考分錄：

　　2014年1月1日的分錄為

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 510

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 120

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 630

　　2014年12月31日，

　　借：制造費(fèi)用等——折舊費(fèi)80

　　貸：累計(jì)折舊80

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 120

　　貸：銀行存款 120

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　36.92

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　36.92

　　5、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的處理。

　　選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期應(yīng)收款余額扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益后的差額部分乘以相應(yīng)比例計(jì)提;選項(xiàng)C，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)B表述不準(zhǔn)確，如果取得之后安裝時(shí)間較長(zhǎng)符合資本化條件的，那么安裝期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷資本化計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)，如果確認(rèn)了將會(huì)續(xù)租資產(chǎn)，不管將來在續(xù)租期付不付租金，都需要把續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。假如合同規(guī)定租賃期為4年，同時(shí)約定期滿后承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃4年，那么此時(shí)確認(rèn)的租賃時(shí)間是8年。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司確認(rèn)租賃費(fèi)用總額=90+120×2=330(萬元)，(0.5分)甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=330/3×6/12=55(萬元)。(0.5分)若2015年租金上漲，則多支付的租金費(fèi)用為或有租金，實(shí)際支付時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(0.5分)

　　②借：管理費(fèi)用　　　(10+5)15

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(90+30)120

　　貸：銀行存款　　　　　　　135(2分)

　　借：管理費(fèi)用　55

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　55(0.5分)

　�、劢瑁洪L(zhǎng)期待攤費(fèi)用　35

　　貸：銀行存款　　　35(0.5分)

　　借：管理費(fèi)用(35÷35×5)5

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　5(0.5分)

　�、貱opmany Jia recognize the total rent expense 90+120×2=330 (in ten thousand Yuan). The rent expense that Company Jia should recognize in year 2014 is 330/3×6/12=55 (in ten thousand Yuan). If the rent raises in year 2015, the exceess payment for the rent expense would be contingent rental, and it should be recorded as current loss when actually pay.

　�、贒r: Administrative expense 　(10+5)15

　　Long-term unamortized expenses (90+30)120

　　Cr: Bank deposit 135

　　Dr: Administrative expense 55

　　Cr: Long-term unamortized expenses 55

　�、跠r: Long-term unamortized expenses 35

　　Cr: Bank deposit 35

　　Dr: Administrative expense　(35÷35×5)5

　　Cr: Long-term unamortized expenses 5(7points)

　　【正確答案】 ①甲公司從丙公司租入用于建設(shè)銷售中心的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)無形資產(chǎn)。(1分)

　�、诮瑁洪L(zhǎng)期待攤費(fèi)用　2000

　　貸：銀行存款　2000(0.5分)

　　借：銷售費(fèi)用　25

　　在建工程　25

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　50(1.5分)

　　③借：預(yù)付賬款　2975

　　貸：銀行存款　2975(0.5分)

　　借：在建工程　2975

　　貸：預(yù)付賬款　2975(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)　3000

　　貸：在建工程　3000(0.5分)

　　借：銷售費(fèi)用75

　　貸：累計(jì)折舊(3000/10×3/12)75(0.5分)

　�、貱ompany Jia’s land using right that lased from Company Bing for contruction of sales center cannot be recognized as intangible assets.

　�、贒r: Long-term deferred expenses 2000

　　Cr: Bank deposit 2000

　　Dr: Cost of sales 25

　　Contruction in process 25

　　Cr: Long-term deferred expenses 50

　　③Dr: Prepaid account 2975

　　Cr: Bank deposit 2975

　　Dr: Construction in process 2975

　　Cr: Prepaid account 2975

　　Dr: Fixed asset 3000

　　Cr: Construction in process 3000

　　Dr: Cost of sales 75

　　Cr: Accumulated depreciation(3000/10×3/12)75(8poins)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 本租賃屬融資租賃。(1分)

　　理由：①租賃期為3年，資產(chǎn)的尚可使用年限為4年，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%;

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1 400萬元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。(1分)

　　注意：考試時(shí)寫其中一條判斷標(biāo)準(zhǔn)即可得分。

　　【正確答案】 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價(jià)為1 500萬元，賬面價(jià)值=1 600-400=1 200(萬元)，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=1 500-1 200=300(萬元)。(1分)

　　租賃資產(chǎn)應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。

　　即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 386.88(萬元)(1分)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=500×3+60-1 386.88=173.12(萬元)(1分)

　　【正確答案】 甲公司2014年1月1日出售設(shè)備并租回的賬務(wù)處理為：

　　①借：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　累計(jì)折舊400

　　貸：固定資產(chǎn) 1 600 (1分)

　　②借：銀行存款 1 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 300 (1分)

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1 386.88

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.12

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1 560 (0.5分)

　　2014年12月31日

　　①支付租金：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500(0.5分)

　�、诜�?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　2014年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=(1 560-173.12)×6%=83.21(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 83.21

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 83.21(0.5分)

　　③計(jì)提折舊：

　　2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=(1 386.88-60)/3=442.29(萬元)

　　借：制造費(fèi)用442.29

　　貸：累計(jì)折舊 442.29(0.5分)

　�、芊�?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　2014年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=300/3=100(萬元)

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益100

　　貸：制造費(fèi)用 100 (1分)

　　【正確答案】 甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理。

　�、僦Ц蹲饨穑�

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500 (0.5分)

　　②分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　2015年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%=58.21(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用58.21

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 58.21 (0.5分)

　�、塾�(jì)提折舊：

　　2015年應(yīng)計(jì)提的折舊=(1 386.88-60)/3=442.29(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 442.29

　　貸：累計(jì)折舊 442.29(0.5分)

　�、芊�?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　2015年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=300/3=100(萬元)

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 100

　　貸：制造費(fèi)用 100 (0.5分)

　　【正確答案】 2014年1月1日：

　　借：銀行存款 15

　　貸：應(yīng)收賬款 15(1分)

　　每年末應(yīng)確認(rèn)租金收入=45/3=15(萬元)

　　2014年12月31日：

　　借：銀行存款 5

　　應(yīng)收賬款 10

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15(1分)

　　2015年12月31日：

　　借：銀行存款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15

　　應(yīng)收賬款 5(1分)

　　【正確答案】 未擔(dān)保余值=90-(50+30)=10(萬元)，長(zhǎng)期應(yīng)收款=最低租賃收款額=80×3+50+30=320(萬元)，未實(shí)現(xiàn)融資收益=320+10-283.41=46.59(萬元); 因此租賃期開始日分錄為：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款320

　　未擔(dān)保余值10

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 283.41

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 46.59(3分)

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