參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】A

　　【解析】實際收到的價款：(20000—20000×10%)x(1+17%)一(20000—20000×10%)×2%：20700(元)。

　　2.【答案】B

　　【解析】企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　3.【答案】B

　　【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%<25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000—30000=230000(元)。

　　4.【答案】D

　　【解析】2008年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200×40%：80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320萬元，但應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失=360—80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司能計入投資收益的金額為0。

　　5.【答案】c

　　【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　6.【答案】D

　　【解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%一800—21600=1000(元)。

　　7.【答案】B

　　【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。

　　8.【答案】B

　　【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價值=2200+30—2000×5%=2130(萬元)。

　　9.【答案】B

　　【解析】A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)一(800—100)=2(萬元)。

　　10.【答案】c

　　【解析】該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27—8.25)=12(萬元)。

　　1 1.【答案】c

　　【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。至3月5 13，只具備第(2)個條件，即借款費用已經(jīng)發(fā)生;至3月15 13，已具備第(2)個條件和第(3)個條件，即借款費用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始;到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

　　12.【答案】A

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行分配。

　　13.【答案】B

　　【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額=(1×200+2×100)×5%一2=18(萬元)。

　　14.【答案】D

　　【解析】紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值105000元一所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值80000元一增值稅銷項稅額13600元(80000×17%)=11400(元)。

　　15.【答案】A

　　【解析】是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　16.【答案】A 。

　　【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計人以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

　　17.【答案】A

　　【解析】非同一控制下一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　18.【答案】c

　　【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影

　　響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。

　　19.【答案】A

　　【解析】銷售企業(yè)以前會計期間由于該內(nèi)部交易存貨所實現(xiàn)的銷售利潤，形成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，在其個別利潤分配表中列示，由此必須將年初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，以調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額;相應(yīng)地內(nèi)部交易形成的存貨以其原價在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此，必須將其存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。

　　20.【答案】B

　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的股數(shù)=100—100×7÷8：12.5(萬股)，稀釋的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ACD

　　【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租人資產(chǎn)的價值，出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入長期應(yīng)收款。

　　2.【答案】ADE

　　【解析】選項B和c被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為均不影響其所有者權(quán)益的總額發(fā)生變化，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，也不影響投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價值增減變動。

　　3.【答案】ABCD

　　【解析】組成合營企業(yè)的投資者之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4.【答案】ABCDE

　　【解析】上述選項均正確。

　　5.【答案】ACD ’

　　【解析】“選項B”適用“存貨”準(zhǔn)則;“選項E”適用“金融工具確認(rèn)和計量’’準(zhǔn)則。

　　6.【答案】ABCD

　　【解析】售后回購業(yè)務(wù)在銷售商品時不確認(rèn)收入。

　　7.【答案】ABCE

　　【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。因此選項D不正確。

　　8.【答案】BD

　　【解析】投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

　　9.【答案】ACDE

　　【解析】選項B的計稅基礎(chǔ)為200萬元。

　　10.【答案】ABCD

　　【解析】如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計處理。

　　II.【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租人的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

　　12.【答案】ABCE

　　【解析】企業(yè)在確認(rèn)、計量和披露在中期財務(wù)報告中列報的各財務(wù)報表項目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);而且，與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計計量可在更大程度上依賴于估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

　　三、計算及會計處理題

　　1.【答案】

　　(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)20000

　　累計折舊4000

　　貸：固定資產(chǎn) 20000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 4000

　　(2)

　　每年計提折舊=(20000—4000)÷20=800(萬元)。

　　(3) 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元

年度	原政策影響 當(dāng)期損益	新政策影響 當(dāng)期損益	稅前差異	所得稅影響	稅后差異
2008正	一800	2000	2800	700	2100
2009正	一800	1200	2000	500	1500
小計	一1600	3200	4800	1200	3600
2010正	一800	1000	1800	450	1350
合計	—．2400	4200	6600	1650	4950

　　(4)

　�、倬幹�2010年初調(diào)整分錄

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本16000

　　一公允價值變動3200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 5600

　　貸：投資性房地產(chǎn) 20000

　　遞延所得稅負(fù)債 1200

　　利潤分配一未分配利潤 3600

　　借：利潤分配一未分配利潤 360

　　貸：盈余公積 360

　�、诰幹�2010年調(diào)整分錄1000

　　借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 800

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 450

　　利潤分配一未分配利潤 1350

　　借：利潤分配一未分配利潤 135

　　貸：盈余公積 135

　　2.【答案】

　　(1)調(diào)整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。

　　(2)事項(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整200

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：應(yīng)收賬款234

　　借：庫存商品180

　　貸：以前年度損益調(diào)整180

　　借：壞賬準(zhǔn)備8

　　貸：以前年度損益調(diào)整8

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅5

　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　借：以前年度損益調(diào)整2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

　　借：利潤分配一未分配利潤9

　　貸：以前年度損益調(diào)整9

　　借：盈余公積0.9

　　貸：利潤分配一未分配利潤0.9

　　事項(3)

　　借：以前年度損益調(diào)整40

　　貸：壞賬準(zhǔn)備，40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　　借：利潤分配一未分配利潤30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　借：盈余公積3

　　貸：利潤分配一未分配利潤3

　　事項(4)

　　借：以前年度損益調(diào)整100

　　貸：累計折舊100

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅25

　　貸：以前年度損益調(diào)整25

　　借：利潤分配一未分配利潤75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤7.5

　　事項(6)

　　借：應(yīng)付股利100

　　貸：利潤分配一未分配利潤100

　　(3)

資產(chǎn)負(fù)債表項目	調(diào)整金額(萬元)
應(yīng)收賬款	一266(一234+8—40)
存貨	+180
固定資產(chǎn)	一100
遞延所得稅資產(chǎn)	+8(一2+10)
應(yīng)交稅費	一64(一34—5—25)
應(yīng)付股利	一100
盈余公積	一11.4(一0.9—3—7.5)
未分配利潤	一2.6 f一9+0.9—30+3—75+7.5+100

　　3.【答案】

　　(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。

　　w包裝機(jī)獨立考慮計提減值。因為w包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

　　(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量

　　2008年現(xiàn)金凈流量=(1000×10%+1000×90%×80%)一(500×20%+500×80%×90%)一100—60=200(萬元)。

　　2009年現(xiàn)金凈流量=(1000×90%×20%+900×10%+900×90%×80%)一(500×80%×10%+450×20%+450×80%×90%)一80—50=334(萬元)。

　　2010年現(xiàn)金凈流量=(900×90%×20%+600)一(450×80%×10%+300)一70+2—42=316(萬元)。

　　2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+334×0.9070+316×0.8638=766.38(萬元)。

　　(3)w包裝機(jī)的可收回金額

　　公允價值減去處置費用后的凈額=65—5=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為50萬元，所以，w包裝機(jī)的可收回金額為60萬元。

　　(4)包括總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲和生產(chǎn)線乙的賬面價值。

　�、偕�產(chǎn)線甲的賬面價值 ’

　　2007年12月31日專利權(quán)A的賬面價值：400—400÷10×7=120(萬元)。

　　2007年12月31日專用設(shè)備B的賬面價值=1400—1400÷10×7=420(萬元)。

　　2007年12月31日專用設(shè)備C的賬面價值=800—800÷10×7=240(萬元)。

　　專利權(quán)A、專用設(shè)備B和專用設(shè)備C賬面價值合計=120+420+240=780(萬元)。包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價值=780+50=830(萬元)。

　�、谏�產(chǎn)線乙的賬面價值

　　設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價值合計=600+400+200=1200(萬元)。包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線乙的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(5)判斷甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，若計提減值準(zhǔn)備，計算計提減值準(zhǔn)備的金額。

　　包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值830萬元，可收回金額為766.38萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=830—766.38=63.62(萬元)，其中生產(chǎn)線甲本身應(yīng)負(fù)擔(dān)減值損失=63.62×780/830=59.78(萬元)，總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=63.62×50/830=3.84(萬元)。

　　包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250—1100=150(萬元)，因商譽(yù)的賬面價值為200萬元，所以商譽(yù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準(zhǔn)備。

　　(6)資產(chǎn)組減值測試表

　　資產(chǎn)組減值測試表

	專利權(quán)A	設(shè)備B	設(shè)備C	包裝機(jī)w	資產(chǎn)組
賬面價值	120	420	240		780
可收回金額					720.22
減值損失					59.78
減值損失分?jǐn)偙壤?/P>	15.38％	53.85％	30.77％
分?jǐn)倻p值損失	9.19	32.19	10
分?jǐn)偤筚~面價值	110.81	387.81	230
尚未分?jǐn)偟臏p值損失					8.4
二次分?jǐn)偙壤?/P>	22.22％	77.78％
二次分?jǐn)倻p值損失	1.87	6.53
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額	11.06	38.72	10		59.78
二次分?jǐn)偤筚~面價值	108.94	381.28	230		720.22

　　(7)編制長江公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　借：資產(chǎn)減值損失 213.62

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.06

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一設(shè)備B 38.72

　　一設(shè)備C 10

　　一總部資產(chǎn) 3.84

　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備 150

　　四、綜合題

　　1.【答案】

　　(1)判斷是否計提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會計處理

　　①事項(1)

　　2008年12月31日甲公司計提壞賬準(zhǔn)備前，A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=1600—200+40=1440(萬元)。

　　2008年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9600—8100=1500(萬元)。

　　所以甲公司2008年12月31日A組應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=1500—1440=60(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失60

　　貸：壞賬準(zhǔn)備60

　�、谑马�(2)

　　1)A產(chǎn)品：

　　有銷售合同部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000×(1.2—0。15) =2100(萬元)，成本=2000×1=2000(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準(zhǔn)備。

　　超過合同數(shù)量部分：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×(1.1—0.15) =950(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，這部分存貨需計提跌價準(zhǔn)備50萬元。

　　A產(chǎn)品本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=50一(45—30)=35(萬元)。

　　2)B配件：

　　用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　B配件可變現(xiàn)凈值=2800×(1.1—0.3—0.15)=1820(萬元)，成本=2800 X 0.7=1960(萬元)，B配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=1960—1820=140(萬元)。

　　3)C配件：

　　D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×(4—0.4)=4320(萬元)，成本=3600+1200×0.8=4560(萬元)，D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。C配件可變現(xiàn)凈值=1200×(4—0.8—0.4)=3360(萬元)，成本3600萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=3600—3360=240(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失415

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備一A產(chǎn)品 35

　　一B配件 140

　　一C配件 240

　�、嗍马�(3)

　　1)X設(shè)備：

　　2008年12月31日計提減值準(zhǔn)備前x設(shè)備賬面價值=(600—260—68)一(600—260—68)÷(5×12—2×12—2)×12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2008年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=176—132=44(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為132萬元。

　　2)Y設(shè)備：

　　2008年12月31日計提減值準(zhǔn)備前Y設(shè)備賬面價值=1600—640=960(萬元)，可收回金額為900萬元，2008年12月31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=960—900=60(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為900萬元。

　　3)Z設(shè)備：

　　2008年12月31日計提減值準(zhǔn)備前z設(shè)備賬面價值=600—225=375(萬元)，可收回金額為400萬元，2008年12月31 Et不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的賬面價值為375萬元。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 104

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一x設(shè)備 44

　　一Y設(shè)備 60

　�、苁马�(4)

　　1)2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360—360÷10×3/12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計提減值準(zhǔn)備。

　　2)2008年12月31日可收回金額為270萬元，計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為280萬元，2008年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=280—270=10(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　⑤事項(5)

　　不需計提減值準(zhǔn)備。

　�、奘马�(6)

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30

　　(2)計算x設(shè)備2009年應(yīng)計提的折舊額

　　x設(shè)備2009年應(yīng)計提的折舊額=132÷(5×12—3×12—2)×12=72(萬元)。

　　(3)計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　�、偈马�(1)

　　2008年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價值=7600—1600=6000(元)，計稅基礎(chǔ)=7600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=7600—6000=1600(萬元)。

　　2008年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價值=9600—1500=8100(元)，計稅基礎(chǔ)：9600萬元，可抵扣暫時性差異的余額=9600—8100=1500(萬元)。

　　2008年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異=1600—1500=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600×25%一1500×25%=25(萬元)(貸方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額100萬元。

　�、谑马�(2)

　　2008年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元，可抵扣暫時性差異余額為45萬元;

　　2008年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430(萬元)，可抵扣暫時性差異余額為430萬元。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%一45×25%=96.25(萬元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=430—45=385(萬元)。

　�、凼马�(3)

　　1)X設(shè)備

　　2008年1月1日賬面價值=600—68—260=272(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600—600÷5×2/12—600÷5×2=340(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=340—272=68(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68 x 25%=17(萬元);2008年12月31日賬面價值=132萬元，計稅基礎(chǔ)。600—600÷5×2/12—600÷5×3=220(萬元)，可抵扣暫時性差異余額：220—132=88(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=88×25%=22(萬元)。

　　2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異=88—68=20(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22—17=5(萬元)(借方)

　　2)Y設(shè)備

　　2008年1月1日賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，無暫時性差異和遞延所得稅余額;2008年12月31日賬面價值=900萬元，計稅基礎(chǔ)=1600—1600÷10 X 4=960(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=960—900=60(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額：60 X25%=15(萬元)。

　　2008年發(fā)生可抵扣暫時性差異=60—0=60(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：15—0=15(萬元)(借方)

　　3)z設(shè)備

　　2008年期初和期末均無暫時性差異余額。

　　上述固定資產(chǎn)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15+5=20(萬元) (借方)。

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=20+60=80(萬元)。

　�、苁马�(4)

　　1)2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360—360÷10 X 3/12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為351萬元;計稅基礎(chǔ)=351×150%=526.5(萬元)，但此項不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此項應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：(100+40+360÷10 X 3/12)×50%=74.5(萬元)。

　　2)2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值=300—20=280(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300—300÷10=270(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(280—270)X 25%=2.5(萬元);2008年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值：280—10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=300—300÷10 X 2=240(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(270—240)X 25%=7.5(萬元)。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=7.5—2.5=5(萬元)(貸方)，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300÷10一(280—270)=20(萬元)。

　　上述無形資產(chǎn)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5萬元。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=74.5+20=94.5(萬元)。

　�、菔马�(5)

　　2008年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為210萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(210—200)×25%=2.5(萬元)。此項2008年不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�、奘马�(6)

　　2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=30萬元。

　　2008年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=一25+96.25+20+7.5=98.75(萬元)(借方)。

　　2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=5+2.5=7.5(萬元)(貸方)。

　　2008年應(yīng)交所得稅=(5000—100+385+80—94.5+30)X 25%=1325.13(萬元)。

　　2008年所得稅費用=1325.13—98.75+(7.5—2.5)=1231.38(萬元)。

　　借：所得稅費用 1231.38

　　資本公積一其他資本公積 2.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 98.75

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅1325.13

　　遞延所得稅負(fù)債 7.5

　　2.【答案】

　　(1)

　�、�2008年12月31日編制合并財務(wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：

　　借:固定資產(chǎn)一原價400

　　貸：資本公積400

　　借：管理費用 20

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊 20

　　借：資本公積 100(400×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25%)

　　貸：所得稅費用 . 5

　　因為在編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費用和所得稅費用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。

　　②2009年12月31日編制合并財務(wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)一原價400

　　貸：資本公積400

　　借：未分配利潤一年初 20

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊 20

　　借：資本公積 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債 5

　　貸：未分配利潤一年初 5

　　借：管理費用 20

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊 20

　　借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25%)

　　貸：所得稅費用 5

　　(2)

　�、�2008年

　　1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元中所享有的份額800萬元(1000萬元×80%)。

　　借：長期股權(quán)投資一S公司800

　　貸：投資收益800

　　2)確認(rèn)P公司收到s公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元(400萬元×80%)。

　　借：投資收益 320

　　貸：長期股權(quán)投資一S公司 320

　　3)將權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額480萬元(800萬元一320萬元)，調(diào)整盈余公積48萬元。

　　借：提取盈余公積 48

　　貸：盈余公積一本年 48

　　4)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500萬元×80%)。

　　借：長期股權(quán)投資一s公司400

　　貸：資本公積400

　�、�2009年

　　1)將上期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時涉及的利潤表和所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目中的項目，在本期編制調(diào)整分錄時均應(yīng)用“未分配利潤一年初”項目代替。

　　借：長期股權(quán)投資一s公司880

　　貸：未分配利潤一年初480

　　資本公積一年初 。400

　　借：未分配利潤一年初 48

　　貸：盈余公積一年初 . 48

　　2)按購買日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015—15)一400+500=6700(萬元)，2009年1月1日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6300萬元，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積=(6700—6300)×10%=40(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 40

　　貸：資本公積 40

　　3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元中所享有的份額990萬元(1100×90%)。

　　借：長期股權(quán)投資一s公司 990

　　貸：投資收益 990

　　4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬元(300萬元×90%)。

　　借：投資收益 270

　　貸：長期股權(quán)投資一S公司 270

　　5)將權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額720萬元，調(diào)整盈余公積72萬元。

　　借：提取盈余公積 72

　　貸：盈余公積一本年 72

　　(3)

　　2008年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000—5600×80%=520(萬元)。

　　2009年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=520+(610—6300×10%)=500(萬元)。

　　(4)

　　①2008年

　　2008年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800—320+400=5880(萬元)。

　　借：股本一年初3500

　　、 一本年 0

　　資本公積一年初 2100

　　一本年 500

　　盈余公積一年初 0

　　一本年101.5

　　未分配利潤一年末498.5

　　商譽(yù) 520

　　貸：長期股權(quán)投資 5880

　　少數(shù)股東權(quán)益 1340

　　未分配利潤=(1015—101.5—400)一20+5=498.5(萬元)。

　　長期股權(quán)投資=5000+800—320+400=5880(萬元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)X 20%=6700 X 20%=1340(萬元)。.

　　借：投資收益800

　　少數(shù)股東損益 200

　　未分配利潤一年初0

　　貸：提取盈余公積 101.5

　　對所有者(或股東)的分配400

　　未分配利潤一年末498.5

　　②2009年

　　2009年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+40

　　+990—270=7250(萬元)。

　　借：股本一年初 3500

　　一本年0

　　資本公積一年初 2600

　　一本年0

　　盈余公積一年初 101.5

　　一本年 1 1 1.5

　　未分配利潤一年末 1 187·

　　商譽(yù) 500

　　貸：長期股權(quán)投資 7250

　　少數(shù)股東權(quán)益 750

　　未分配利潤=498.5+[(1 115—111.5—300)一20+5]=1187(萬元)。

　　少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187)×10%=750(萬元)。

　　借：投資收益 990

　　少數(shù)股東損益 110

　　未分配利潤一年初498.5

　　貸：提取盈余公積 111.5

　　對所有者(或股東)的分配300

　　未分配利潤一年末l187

　　(5)

　�、�2008年

　　借:營業(yè)收入600

　　貸：營業(yè)成本600

　　借：營業(yè)成本 80

　　貸：存貨 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　貸：所得稅費用20

　�、�2009年

　　借：未分配利潤一年初 80

　　貸：營業(yè)成本 . 80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：未分配利潤一年初 20

　　借：所得稅費用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　(6)

　　@2008焦

　　借：營業(yè)外收入 24

　　貸：固定資產(chǎn)一原價 24

　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊 1.2(24÷5×3/12)

　　貸：管理費用 1.2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7[(24—1.2)X 25%]

　　貸：所得稅費用 5.7

　　@2009正

　　借：未分配利潤一年初 24

　　貸：固定資產(chǎn)一原價 24

　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊 1.2

　　貸：未分配利潤一年初 · 1.2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7

　　貸：未分配利潤一年初 5.7

　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊 4.8(24÷5)

　　貸：管理費用 4.8

　　2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24—1.2—4.8)×25%=4.5(萬元)，2008

　　年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.7萬元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.7—4.5

　　=1.2(萬元)。

　　借：所得稅費用 1.2

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2