四、綜合題(本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示;有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。

　　1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用債務法核算。甲公司2008年年末結賬時，需要對下列交易或事項進行會計處理：

　　(1)2008年12月31日，甲公司A組應收賬款余額為9600萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8100萬元。

　　2008年1月1日，A組應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元;2008年A組應收賬款壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備)。

　　(2)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：

　�、貯產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。

　　A產品2008年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發(fā)生的銷售費用及相關稅金0.15萬元。

　　②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件2008年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產品，預計每件還需發(fā)生成本0.3萬元;預計銷售每件A產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0.15萬元。

　�、踓配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。c配件是專門為組裝D產品而購進的，1200套c配件可以組裝成1200件D產品。C配件2008年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產品2008年12月31日的市場價格為每件4萬元。將c配件組裝成D產品，預計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預計銷售每件D產品需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0.4萬元。D產品是甲公司2008年新開發(fā)的產品。

　　2008年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2008年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備30萬元。

　　(3)2008年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：①x設備的賬面原價為600萬元，系2005年10月20日購人，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2008年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。2008年12月31日該設備的市場價格為120萬元;預計該設備未來使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。

　�、赮設備的賬面原價為1600萬元，系2004年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日，該設備已計提折舊640萬元，此前該設備未計提減值準備。

　　2008年12月31日該設備的市場價格為870萬元;預計該設備未來使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

　�、踷設備的賬面原價為600萬元，系2005年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日Z設備已計提的折舊為225萬元，此前z設備未計提減值準備。

　　2008年12月31日該設備的市場價格為325萬元;預計該設備未來使用及處置產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

　　(4)2008年12月31 H，甲公司對無形資產進行減值測試的有關情況如下：

　　①2008年1月開始研發(fā)的一項專利技術，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產在2008年10月20日達到預定用途。甲公司對該專利技術采用直線法、按10年攤銷，無殘值。2008年12月31日，該專利權的可收回金額為400萬元。

　　②甲公司2007年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為300萬元，公司根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。甲公司在計稅時，對該項無形資產按照10年的期間攤銷，有關金額允許稅前扣除。

　　經減值測試，2007年12月31日其可收回金額為280萬元，200&年12月31日其可收回金額為270萬元。

　　(5)2008年12月5日購入的某公司股票作為可供出售金融資產，成本為200萬元，2008年12月31日，其公允價值為210萬元。

　　(6)2008年10月10日取得的一項債券投資作為持有至到期投資，至2008年12月31日，其攤余成本為500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬元。

　　其他有關資料如下：

　　(1)甲公司2008年的利潤總額為5000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵扣“可抵扣暫時性差異”。

　　(2)根據有關規(guī)定各種資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。

　　(3)假設甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　(4)甲公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。

　　(5)假定應交所得稅和遞延所得稅均于年末確認。

　　(6)不存在其他納稅調整事項。

　　要求：

　　(1)對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷;對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。

　　(2)根據資料(3)中①，計算X設備2009年度應計提的折113額。

　　(3)計算上述交易或事項應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

　　2.2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認資產、負債的公允價值的資料如下表所示。

　　P公司備查簿

　　2008年1月1日 單位:萬元

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產采用年限平均法計提折舊，無殘值，固定資產計提折舊的方法、預計年限和殘值均符合稅法規(guī)定。

　　2008年1月1日，S公司股東權益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　2008年，s公司實現(xiàn)凈利潤1015萬元，提取法定盈余公積101.5萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元(假定分配的是2008年實現(xiàn)的凈利潤)。s公司因持有的可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為500萬元。

　　2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款610萬元又購入s公司10%的股份，當日S公司可辨認凈資產公允價值為6300萬元。

　　2009年，s公司實現(xiàn)凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111.5萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。

　　2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品、100件，每件售價為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，s公司已對外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對外出售。

　　2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺電子設備，售價為200萬元，出售時設備賬面價值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設備預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　假定編制調整分錄和抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年對s公司個別報表進行調整的會計分錄。

　　(2)在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年P公司長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。

　　(3)計算2008年12月31 Et和2009年12月31日合并財務報表中應確認的商譽。

　　(4)編制2008年和2009年與長期股權投資有關的抵銷分錄。

　　(5)編制2008年和2009年內部商品交易的抵銷分錄。

　　(6)編制2008年和2009年內部固定資產交易的抵銷分錄。