三、 計算分析題(本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)目起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜�司財�?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%;預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時性差異

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　(2)計算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2x15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項裁至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及共理由。

　　事項(1)：

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價值為3940萬元，其計稅基礎(chǔ)為3800萬元。該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。

　　事項(2)：

　　該項無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價值為540萬元，計稅基礎(chǔ)為810萬元。該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影句。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　(2)計算確定甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=5200-100-200-30=4870

　　應(yīng)交所得稅=4870×25%=1217.50(萬元)

　　借：所得稅費用1217.50

　　資：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1217.50

　　依據(jù)：《會計》教材第二十章《所得稅》

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：

　　(1)自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應(yīng)資金計入應(yīng)付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關(guān)計提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3 000萬元。2×15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予以計提的金額進(jìn)行了以下會計處理：借：管理費用 3 600貸：應(yīng)付職工薪酬 3 600

　　(2)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1 000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截止2×15年12月31日，該計劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲公司進(jìn)行了以下會計處理：借：長期待攤費用 24 000貸：預(yù)計負(fù)債 24 000借：營業(yè)外支出 4 800貸：長期待攤費用 4 800

　　(3)2×15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下會計處理：借：利潤分配——未分配利潤 620貸：應(yīng)付職工薪酬 620其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確并說明理由;對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提)。

　　【答案】事項(1)：甲公司該項會計處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實際發(fā)生的費用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費用計入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 6 600貸：盈余公積 300未分配利潤 2 700管理費用 3 600

　　事項(2)：甲公司該項會計處理不正確。理由：該項計劃原則上應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計劃確定時作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計應(yīng)支付的金額全部計入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費用 24 000貸：營業(yè)外支出 4 800長期待攤費用 19 200借：預(yù)計負(fù)債 24 000貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 24 000

　　事項(3)：甲公司該項會計處理不正確。理由：利潤分享計劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費用，因涉及的銷售部門，甲公司應(yīng)計入2×15年銷售費用。借：銷售費用 620貸：利潤分配——未分配利潤 620