五、綜合題

　　甲上市公司為增值稅一般納稅人，公司的原材料采用實(shí)際成本法核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2007年11月1日，公司“庫(kù)存商品“賬面余額為230萬(wàn)元，“原材料”賬戶的賬面余額為20萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為1萬(wàn)元。2007年11月發(fā)生的有關(guān)采購(gòu)與銷售業(yè)務(wù)如下：

　　(1)11月1日，從A公司采購(gòu)材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

　　(2)11月6日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，該批商品實(shí)際成本為140萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。

　　(3)11月8日，向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，該批商品實(shí)際成本為70萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。

　　(4)銷售給B公司的部分商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題，11月20日B公司要求退回11月6日所購(gòu)W商品的50%，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(5)銷售給C公司的商品由于存在質(zhì)量問(wèn)題，C公司要求在價(jià)格上給與5% 的折讓，甲上市公司同意并辦妥手續(xù)，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(6)11月30日，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，公司的原材料的可變現(xiàn)凈值為116萬(wàn)元。庫(kù)存商品沒(méi)有發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1) 編制甲上市公司上述(1)～(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 計(jì)算甲上市公司2007年11月30日原材料應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(一)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)借：原材料　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　 　 117

　　(2)借：應(yīng)收賬款　　　 234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 140

　　貸：庫(kù)存商品　　 　 　140

　　(3)借：應(yīng)收賬款　　　 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　70

　　貸：庫(kù)存商品　　　 　70

　　(4)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　貸：應(yīng)收賬款　　 117

　　借：庫(kù)存商品　　 70

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 70

　　(5)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　 5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.85

　　貸：應(yīng)收賬款　 　 5.85

　　(二)原材料的成本為20+100=120(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為116萬(wàn)元，發(fā)生減值4萬(wàn)元。由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的余額為1萬(wàn)元，所以本期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備為4-1=3(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　 　3

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　 　　3