四、計(jì)算分析題

　　甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為5%。甲企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本法核算。有關(guān)資料如下：

　　(1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為70 000元，材料成本差異率為2%。

　　(2)按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)用4 600元(不含增值稅)，以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。

　　(3)甲企業(yè)用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)600元(不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。

　　(4)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計(jì)劃成本為80 000元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅。

　　(2)編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費(fèi)和入庫(kù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(對(duì)于“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，須列出明細(xì)賬戶，涉及增值稅的，還應(yīng)列出專欄)。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)支付的增值稅稅額=4 600×17%=782(元)

　　應(yīng)支付的消費(fèi)稅稅額=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(70 000+70 000×2%+4 600)÷(1-5%)×5%=4 000(元)

　　(2)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：委托加工物資 70 000

　　貸：原材料 70 000

　　借：委托加工物資 1 400

　　貸：材料成本差異 1 400

　　借：委托加工物資 4 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 782

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000

　　貸：銀行存款 9 382

　　借：委托加工物資 600

　　貸：銀行存款 600

　　借：原材料 80 000

　　貸：委托加工物資(70 000+1 400+4 600+600) 76 600

　　材料成本差異 3 400