第四節(jié)稅收

　　一、稅收概述

　　(一)稅收的含義

　　稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。

　　(二)稅收的特征

　　稅收特征可以概括為強(qiáng)制性、無償性和固定性。

　　【例題】稅收特征可以概括為(BD)。

　　A.強(qiáng)制性

　　B.無償性

　　C.固定性

　　D.補(bǔ)償性——費(fèi)的特征

　　E.靈活性——費(fèi)的特征

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　　1.稅收的強(qiáng)制性

　　稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅過程中。

　　2.稅收的無償性

　　——指國家征稅后，稅款一律納入國家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。

　　3.稅收的固定性

　　——指國家征稅之前預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。

　　(三)稅與費(fèi)的區(qū)別

　　稅和費(fèi)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　　(1)主體不同。稅收的主體是國家，稅收管理的主體是代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)或財(cái)政部門;而費(fèi)的收取主體多是行政事業(yè)單位、行業(yè)主管部門等。

　　(2)特征不同。稅收具有無償性，納稅人繳納的稅收與國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)之間不具有對(duì)稱性。費(fèi)則通常具有補(bǔ)償性，主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰�，特定的費(fèi)與特定的服務(wù)往往具有對(duì)稱性。稅收具有穩(wěn)定性，而費(fèi)則具有靈活性。稅法一經(jīng)制定對(duì)全國具有統(tǒng)一效力，并相對(duì)穩(wěn)定，費(fèi)的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況靈活確定。

　　(3)用途不同。稅收收入由預(yù)算統(tǒng)一安排，用于社會(huì)公共需要支出，而費(fèi)雖也納入預(yù)算，但一般具有�？顚Ｓ玫男再|(zhì)。

　　【2013】稅與費(fèi)是籌集財(cái)政收入的不同形式。關(guān)于費(fèi)的說法，正確的是(BD)。

　　A.收取主體是代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)——稅收

　　B.主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰?/P>

　　C.收取后由國家預(yù)算統(tǒng)一安排使用——稅收

　　D.一般具有專款專用的性質(zhì)

　　E.一經(jīng)設(shè)立對(duì)全國具有統(tǒng)一效力——稅收

　　(四)稅收的職能作用

　　1.稅收是財(cái)政收入的主要來源

　　組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。目前，我國稅收收入占國家財(cái)政收入的90%以上。

　　2.稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段

　　稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅與減免稅等手段達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。

　　3.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具

　　稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式。

　　4.稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用

　　可以通過稅收收入的增減及稅源的變化，及時(shí)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢;可以在稅收征管活動(dòng)中了解微觀經(jīng)濟(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理中存在的問題。

　　【例題】關(guān)于稅收的職能作用的說法，正確的是(BCDE)。

　　A.稅收不具有維護(hù)國家權(quán)益的作用——具有

　　B.稅收是財(cái)政收入的主要來源

　　C.稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段

　　D.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具

　　E.稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用

　　(五)稅收制度設(shè)計(jì)原則

　　中共中央“十三五”規(guī)劃建議提出，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。

　　【例題】中共中央“十三五”規(guī)劃建議提出，建立(ABCD)的稅收制度。

　　A.稅種科學(xué)

　　B.結(jié)構(gòu)優(yōu)化

　　C.法律健全

　　D.規(guī)范公平

　　E.征收高效——征管

　　我國稅收制度設(shè)計(jì)遵循以下原則：

　　1.財(cái)政原則

　　稅收的基本職能是籌集財(cái)政收入。為國家財(cái)政需要提供穩(wěn)定的收入來源是建立稅收制度的基本準(zhǔn)則。

　　2.公平原則

　　政府征稅要使不同納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。

　　3.效率原則

　　政府征稅活動(dòng)一方面要有利于資源的有效配置;另一方面要使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收費(fèi)用和納稅人的納稅費(fèi)用最小化。

　　4.適度原則

　　社會(huì)整體稅收負(fù)擔(dān)既能基本滿足國家的財(cái)政需要，又不能使稅負(fù)太重影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人民生活。

　　【例題】我國稅收制度設(shè)計(jì)遵循(ABCD)原則。

　　A.財(cái)政原則

　　B.公平原則

　　C.效率原則

　　D.適度原則

　　E.科學(xué)原則

　　(六)不同視角的稅收分類

　　1.按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅與間接稅

　　直接稅：是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。世界各國多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種為直接稅。

　　間接稅：是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價(jià)格或提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。世界各國多以關(guān)稅、消費(fèi)稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅、增值稅等稅種為間接稅。

　　【2017】直接稅的納稅義務(wù)人也是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，在我國，下列選項(xiàng)中屬于直接稅的有(CD)。

　　A.消費(fèi)稅——間接稅

　　C.所得稅

　　B.增值稅——間接稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　E.關(guān)稅——間接稅

　　2.按稅收的計(jì)算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)可分為從量稅、從價(jià)稅

　　從量稅：是指以課稅對(duì)象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。從量稅實(shí)行定額稅率，具有計(jì)算簡便等優(yōu)點(diǎn)。如我國現(xiàn)行的車船稅和土地使用稅等。

　　從價(jià)稅：是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。

　　3.按稅收與價(jià)格的關(guān)系可分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅

　　價(jià)內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種。

　　價(jià)外稅：是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅。

　　4.按是否有單獨(dú)的課稅對(duì)象、獨(dú)立征收為標(biāo)準(zhǔn)，可分為正稅、附加稅

　　正稅指與其他稅種沒有連帶關(guān)系，有特定的課稅對(duì)象，并按照規(guī)定稅率獨(dú)立征收的稅。如增值稅、所得稅等都是正稅。

　　附加稅是指隨某種稅收按一定比例加征的稅。

　　5.按稅收的管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅、共享稅

　　中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部化解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。

　　地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。

　　共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。

　　6.以管轄的對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)分類：國內(nèi)稅收、涉外稅種

　　國內(nèi)稅收是對(duì)本國經(jīng)濟(jì)單位和公民個(gè)人征收的各稅。

　　涉外稅種是具有涉外關(guān)系的稅收。

　　7.按稅率的形式為標(biāo)準(zhǔn)分類：比例稅、累進(jìn)稅、定額稅

　　比例稅是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。

　　累進(jìn)稅是指隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增加而逐級(jí)提高稅率的稅種。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。

　　定額稅是指對(duì)每一單位的課稅對(duì)象按固定稅額征稅的稅種。

　　【2013-改】根據(jù)我國稅法，關(guān)于累進(jìn)稅的說法，正確的是(B)。

　　A.它是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，均按同一比例征稅的稅種——比例稅

　　B.它是指隨征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)比例的增大而逐級(jí)提高稅率的稅種

　　C.它是指對(duì)每一單位的課稅對(duì)象按固定稅額征稅的稅種——定額稅

　　D.它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種——定額稅率