五、相關(guān)稅金估算(10/12年單、多)

　　(一)注意事項(xiàng)

　　不同項(xiàng)目涉及的稅金種類和稅率可能各不相同;

　　稅費(fèi)計(jì)取得當(dāng)是正確估算項(xiàng)目費(fèi)用乃至凈效益的重要因素。

　　(二)財(cái)務(wù)分析涉及的稅種及其估算

　　包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，有的涉及土地增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、石油特別收益金和礦區(qū)使用費(fèi)等;

　　會計(jì)處理中，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加包含在“營業(yè)稅金及附加”中。

　　1.增值稅

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納增值稅;

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(1)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率(銷售額為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額)

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　可抵扣固定資產(chǎn)增值稅僅包括設(shè)備、主要安裝材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.營業(yè)稅

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率。

　　3.消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)

　　4.土地增值稅：房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按規(guī)定計(jì)算。

　　5.資源稅

　　原油和天然氣開采，從價(jià)定率，銷售額的5%-10%;

　　其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，從量定額，銷售數(shù)量×定額稅率。

　　6.企業(yè)所得稅：按有關(guān)稅法對所得稅前扣除項(xiàng)目的要求，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　7.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

　　以實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，并與三稅同時繳納;

　　城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)在市區(qū)，縣城或鎮(zhèn)，或不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，分別取7%、5%、1%;教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%;地方教育附加費(fèi)率2%。

　　8.關(guān)稅：以進(jìn)出口應(yīng)稅貨物為納稅對象

　　引進(jìn)設(shè)備材料的關(guān)稅體現(xiàn)在投資估算中，而進(jìn)口原材料的關(guān)稅體現(xiàn)在成本中

　　9.財(cái)務(wù)分析涉及稅種表(見下表)

　　【2010年】投資項(xiàng)目決策分析與評價(jià)涉及多種稅金。下列稅種中，建設(shè)投資估算直接涉及的稅種是(　)。

　　A.資源稅　　B.所得稅

　　C.營業(yè)稅　　D.關(guān)稅

　　六、改、擴(kuò)建項(xiàng)目效益和費(fèi)用估算應(yīng)注意的問題

　　改、擴(kuò)建項(xiàng)目：依托現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行改、擴(kuò)建與技術(shù)改造的項(xiàng)目。(08-10年)

　　(一)與新建項(xiàng)目相比，改、擴(kuò)建項(xiàng)目的特點(diǎn)

　　涉及項(xiàng)目與企業(yè)兩個層面，“有項(xiàng)目”和“無項(xiàng)目”兩個方面：

　　1.在不同程度上利用了原有資產(chǎn)和資源，增量調(diào)動存量;

　　2.項(xiàng)目效益與費(fèi)用的識別和計(jì)算較新建項(xiàng)目復(fù)雜;

　　3.建設(shè)期內(nèi)建設(shè)與生產(chǎn)可能同步進(jìn)行。

　　4.項(xiàng)目與企業(yè)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。既要考察項(xiàng)目給企業(yè)帶來的效益，又要考察企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況。

　　5.項(xiàng)目的效益和費(fèi)用可隨項(xiàng)目的目標(biāo)不同而有很大差別。

　　6.改、擴(kuò)建項(xiàng)目的費(fèi)用多樣，不僅包括新增投資(含原有資產(chǎn)的拆除和遷移費(fèi)用等)、新增成本費(fèi)用，還包括因改造引起的停減產(chǎn)損失。

　　(二)項(xiàng)目范圍的界定

　　宜采取最小化原則：以能正確計(jì)算項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出，說明項(xiàng)目給企業(yè)帶來的效益為限，其目的是易于采集數(shù)據(jù)，減少工作量。

　　項(xiàng)目范圍界定方法：

　　(三)效益與費(fèi)用的數(shù)據(jù)

　　強(qiáng)調(diào)“有無對比”，進(jìn)行增量分析，作為投資決策的依據(jù)。

　　1.涉及五套數(shù)據(jù)

　　“現(xiàn)狀”數(shù)據(jù)：即項(xiàng)目實(shí)施起點(diǎn)時的效益和費(fèi)用，是單一的狀態(tài)值，時點(diǎn)定在建設(shè)期初。

　　“無項(xiàng)目”數(shù)據(jù)：不實(shí)施該項(xiàng)目時，在現(xiàn)狀基礎(chǔ)上考慮計(jì)算期內(nèi)效益和費(fèi)用的變化趨勢。

　　“有項(xiàng)目”數(shù)據(jù)：實(shí)施該項(xiàng)目后計(jì)算期內(nèi)的總量效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)。

　　新增數(shù)據(jù)：有項(xiàng)目相對于現(xiàn)狀的變化額，即兩者的差額，通常要先估算新增數(shù)據(jù)。

　　增量數(shù)據(jù)：“有項(xiàng)目”效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)與“無項(xiàng)目”效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)的差額。(即有無對比得出的數(shù)據(jù))

　　2.五套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系

　　以固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行說明：

　　無項(xiàng)目固定資產(chǎn)價(jià)值=原有固定資產(chǎn)價(jià)值(現(xiàn)狀數(shù)據(jù))+無項(xiàng)目追加投資形成固定資產(chǎn)價(jià)值

　　有項(xiàng)目固定資產(chǎn)價(jià)值=新增固定資產(chǎn)價(jià)值+原有固定資產(chǎn)價(jià)值(假定全部利用)

　　增量固定資產(chǎn)價(jià)值=有項(xiàng)目-無項(xiàng)目

　　=新增固定資產(chǎn)價(jià)值-無項(xiàng)目追加投資形成固定資產(chǎn)價(jià)值

　　若無項(xiàng)目追加投資=0，無項(xiàng)目=現(xiàn)狀，則：

　　增量固定資產(chǎn)價(jià)值=新增固定資產(chǎn)價(jià)值

　　如果現(xiàn)狀為零，無項(xiàng)目也為零，則可認(rèn)為新設(shè)法人項(xiàng)目是“有無對比”的特例，即：

　　新增數(shù)值=有項(xiàng)目數(shù)值-現(xiàn)狀數(shù)值(0)=有項(xiàng)目數(shù)值

　　增量數(shù)值=有項(xiàng)目數(shù)值-無項(xiàng)目數(shù)值(0)=有項(xiàng)目數(shù)值

　　新增數(shù)值=增量數(shù)值=有項(xiàng)目數(shù)值

　　即：有項(xiàng)目=新項(xiàng)目

　　3.“無項(xiàng)目”數(shù)據(jù)是增量分析的關(guān)鍵

　　現(xiàn)狀數(shù)據(jù)是預(yù)測無項(xiàng)目數(shù)據(jù)的基點(diǎn)數(shù)據(jù)，“無項(xiàng)目”數(shù)據(jù)很可能發(fā)生變化，簡單地用現(xiàn)狀數(shù)據(jù)代替無項(xiàng)目數(shù)據(jù)，可能會影響增量數(shù)據(jù)的可靠性，進(jìn)而影響盈利能力分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

　　(四)計(jì)算期的確定

　　“有項(xiàng)目”與“無項(xiàng)目”效益和費(fèi)用的計(jì)算范圍和計(jì)算期應(yīng)保持一致。

　　應(yīng)以“有項(xiàng)目”的計(jì)算期為基礎(chǔ)，對“無項(xiàng)目”的計(jì)算期進(jìn)行調(diào)整;若“有項(xiàng)目”利用了原有資產(chǎn)，也應(yīng)對其可利用的期限進(jìn)行調(diào)整。

　　對“無項(xiàng)目”計(jì)算期進(jìn)行調(diào)整的幾種情況：

　　1.可通過追加投資來維持“無項(xiàng)目”運(yùn)營或原有舊資產(chǎn)的持續(xù)使用;

　　2.可通過加大各年修理費(fèi)的方式;

　　3.通過追加投資在技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上明顯不合理時，可使“無項(xiàng)目”的生產(chǎn)經(jīng)營適時終止(很少采用);

　　4.極端情況下，如環(huán)保要求限時停產(chǎn)，各年無項(xiàng)目時的現(xiàn)金流量可視為零。

　　(五)沉沒成本：源于過去的決策所決定的費(fèi)用，非當(dāng)前決策所能改變。

　　在項(xiàng)目增量盈利能力分析中，把已有資產(chǎn)作為沉沒費(fèi)用考慮，無論其是否在項(xiàng)目中得到使用。

　　(六)機(jī)會成本：喪失的用于其他機(jī)會可能帶來的最高潛在收入。

　　必要時，財(cái)務(wù)分析應(yīng)考慮機(jī)會成本，作為無項(xiàng)目時的效益計(jì)算。

　　增量盈利能力分析中，直接進(jìn)行增量計(jì)算時可直接將其列為項(xiàng)目的增量費(fèi)用。

　　【2010年】某礦山企業(yè)原有固定資產(chǎn)價(jià)值12000萬元，改擴(kuò)建項(xiàng)目擬投資8000萬元;若不實(shí)施該項(xiàng)目，為維持礦山正常運(yùn)行，也需投資2000萬元。假設(shè)兩種情況下，原有固定資產(chǎn)都全部利用，且投入資金全部形成固定資產(chǎn)，則改擴(kuò)建項(xiàng)目建設(shè)形成的增量固定資產(chǎn)價(jià)值為(　)萬元。

　　A.2000　　B.6000

　　C.8000　　D.12000

　　【答案】B

　　【解析】增量固定資產(chǎn)價(jià)值=8000-2000=6000萬元。參見教材P311。

　　【2012年】關(guān)于項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中成本費(fèi)用的說法，正確的有(　)。

　　A.總成本費(fèi)用最終可劃分為固定成本和可變成本

　　B.經(jīng)營成本隨融資方案變動而變動

　　C.沉沒成本一般不作為項(xiàng)目的新增投入

　　D.機(jī)會成本的大小有可能影響項(xiàng)目的現(xiàn)金流量

　　E.生產(chǎn)成本包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷

　　【答案】ACD

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