四、成本與費用(08-13年)

　　(一)成本與費用的概念

　　費用：企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　產品成本、勞務成本：企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的費用可歸屬于;

　　其他符合費用確認要求的支出，應當直接作為當期損益列入利潤表(主要有管理費用、財務費用和營業(yè)費用)。

　　財務分析中：總成本費用，包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用與生產成本。

　　(二)成本與費用的種類

　　按計算范圍分為單位產品成本和總成本費用

　　按成本與產量關系分為固定成本和可變成本

　　按會計核算的要求有生產成本(或稱制造成本)和期間費用

　　按財務分析的特定要求有經營成本

　　(三)成本與費用估算要求

　　遵循《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》規(guī)定的核算方法，同時遵循有關稅法中準予在所得稅前列支科目的規(guī)定。矛盾時，按從稅的原則處理

　　結合運營負荷，分年確定各種投入的數量，注意成本費用與收入的計算口徑應一致

　　合理確定各項投入的價格，與產出價格體系一致

　　各項費用劃分清楚，防止重復計算或低估漏算

　　行業(yè)性很強，注意根據項目具體情況增減構成科目或改變名稱

　　(四)總成本費用的估算

　　1.總成本費用估算方法

　　(1)生產成本加期間費用法

　　總成本費用=生產成本+期間費用

　　生產成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資或薪酬+其他直接支出+制造費用

　　期間費用=管理費用+財務費用+營業(yè)費用

　　評價中財務費用一般只考慮利息支出，則：

　　期間費用=管理費用+利息支出+營業(yè)費用

　　(2)生產要素估算法

　　總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資或薪酬+折舊費+攤銷費+修理費+利息支出+其他費用

　　其他費用=制造費用+管理費用+營業(yè)費用-(以上三項中所含的工資或薪酬、折舊費、攤銷費、修理費)

　　(3)兩種方法對比

　　生產成本加期間費用法需要先分別估算各種產品的生產成本

　　生產要素估算法從估算各種生產要素的費用入手，不考慮具體應歸集到哪個產品上。采用這種估算方法，不必考慮項目內部各生產環(huán)節(jié)的成本結轉，同時也較容易計算可變成本、固定成本和增值稅進項稅額。

　　2.各生產要素的估算要點

　　(1)外購原材料、燃料及動力費：年耗用量、選定預測價格(到廠價)、適用的增值稅稅率

　　(2)工資或薪酬：8項內容

　　分情況處理：生產產品、提供勞務負擔的，計入產品成本;其他計入當期損益。

　　評價中公式里的職工薪酬是指項目全部定員的職工薪酬。

　　確定時考慮的因素：①項目地點;②原企業(yè)工資水平;③行業(yè)特點;④平均工資或分檔工資。

　　(3)固定資產原值和折舊費

　　1)固定資產原值：按照生產要素估算法估算時，在折舊計算中需要的是項目全部固定資產原值。

　　固定資產原值=工程費用+固定資產其他費用+預備費+建設期利息-可抵扣固定資產進項稅

　　工程費用=建筑工程費+設備購置費+安裝工程費

　　固定資產其他費用=工程建設其他費用中應計入固定資產原值的部分，即除了按規(guī)定可計入無形資產和其他資產之外的工程建設其他費用

　　或者：

　　固定資產原值=項目總投資-流動資金-無形資產-其他資產-固定資產進項稅

　　固定資產原值=建設投資-無形資產-其他資產+建設期利息-固定資產進項稅

　　2)固定資產折舊：固定資產在使用過程中的價值損耗，通過提取折舊的方式補償。

　　財務分析中，折舊費通常按年計列。符合稅法的折舊費允許在所得稅前列支

　　折舊方法可在稅法允許的范圍內由企業(yè)自行確定

　　折舊年限、預計凈殘值率可在稅法允許的范圍內由企業(yè)自行確定，或按行業(yè)規(guī)定

　　3)折舊方法

　　直線法：年限平均法、工作量法

　　加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數總和法，對技術進步，產品更新?lián)Q代快，或常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產

　　①年限平均法

　　年折舊額=固定資產原值×年折舊率

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　　按行駛里程計算折舊

　　年折舊額=單位里程折舊額×年行駛里程

　　按工作小時計算折舊

　　年折舊額=每工作小時折舊額×年工作小時

　　③雙倍余額遞減法

　　年折舊額=年初固定資產凈值×年折舊率

　　年初固定資產凈值=固定資產原值-以前各年累計折舊

　　注：應在折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷。

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　　年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)×年折舊率

　　【2009年】某項固定資產原值20 000元，折舊年限3年，預計凈殘值率10%，若采用雙倍余額遞減法折舊，則第3年的年折舊額約為(　)元。

　　A.2 333　　B.4 444

　　C.6 000　　D.6 667

　　【答案】A

　　【解析】年折舊率=2/3=66.67%;第1年折舊額=20000×66.67%=13334元;第2、3年折舊額=(20000-13334-2000)/2=2333元。參見教材P298

　�、輲追N方法的比較

　　無論哪種方法，只要年限相同、凈殘值率相同，總折舊額是相同的

　　(4)固定資產修理費

　　按修理范圍大小和修理時間間隔的長短分為大修理和中小修理。

　　修理費=項目全部固定資產原值(扣除所含的建設期利息)×一定百分數(考慮行業(yè)和項目特點)

　　【2012年】某項目工程費用8000萬元，其中含可抵扣固定資產進項稅500萬元，固定資產其他費用800萬元，無形資產200萬元，其他資產150萬元，預備費1000萬元，流動資金2000萬元，建設期利息300萬元，年修理費費率3%，則在項目財務分析中，年修理費應為(　)萬元。

　　A.279　　B.288　　C.294　　D.303

　　【答案】A

　　【解析】年修理費=不含建設期利息的固定資產原值×3%=(8000萬元-500萬元+800萬元+1000萬元)×3%=279萬元。參見教材P299。

　　(5)無形資產攤銷費

　　建設投資中的專利及專有技術使用費、土地使用權費、商標權費等直接轉入無形資產原值;但房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，土地使用權帳面價值應計入所建造的房屋建筑物成本。

　　無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入成本，不計殘值。

　　法律和合同規(guī)定了法定有效期限或者受益年限的，攤銷年限從其規(guī)定。

　　(6)其他資產攤銷費

　　是指除固定資產、無形資產和流動資產之外的其他資產。

　　建設投資中的生產準備費、辦公和生活家具購置費等開辦費性質的費用直接形成其他資產。

　　其他資產攤銷采用年限平均法，不計殘值，其攤銷年限應注意符合稅法的要求。

　　(7)其他費用

　　包括其他制造費用、其他管理費用和其他營業(yè)費用。

　　1)其他制造費用：

　　制造費用是為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用

　　其他制造費用=制造費用中扣除工資或薪酬、折舊費、修理費后的其余部分。

　　估算方法：按固定資產原值(扣除所含的建設期利息)的百分數估算;按人員定額估算。

　　2)其他管理費用

　　管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生的費用。

　　其他管理費用=管理費用中扣除工資或薪酬、折舊費、攤銷費、修理費以后的其余部分

　　估算方法：取工資或薪酬總額的倍數或按人員定額

　　若管理費用中的技術使用費、研究開發(fā)費和土地使用稅等數額較大，可單獨核算后并入其他管理費用，或另外列項計入總成本費用。(安全生產費用也是)

　　3)其他營業(yè)費用

　　營業(yè)費用是銷售商品過程中發(fā)生的各項費用及專設銷售機構的各項經費，還包括委托代銷費用。

　　其他營業(yè)費用=營業(yè)費用中扣除工資或薪酬、折舊費和修理費后的其余部分。

　　估算方法：按營業(yè)收入的百分數估算。

　　(8)利息支出

　　項目決策分析與評價中，財務費用一般只考慮利息支出：

　　長期借款利息(即建設投資借款在投產后需支付的利息)

　　用于流動資金的借款利息

　　短期借款利息

　　1)建設投資借款利息

　　指建設期間借款余額(含未支付的建設期利息)應在運營期支付的利息。兩種通行的還本付息方法：

　　等額還本付息方式

　　等額還本、利息照付方式

　　①等額還本付息方式：每年還本付息的總額相同，償還的本金逐年增多，支付的利息逐年減少。

　�、诘阮~還本、利息照付方式：每年等額還本，支付利息逐年減少。

　　【2012年】某項目還款年年初的借款余額為10000萬元，年利率為6%，預定的還款期限為8年，若分別按等額還本付息方式以及等額還本、利息照付方式計算，則從第2年支付的利息來看，(　)。

　　A.等額還本付息方式較高

　　B.前者是后者的兩倍

　　C.等額還本、利息照付方式較高

　　D.兩者相等

　　【答案】A

　　【解析】比較第1年償還的本金大小

　　等額還本付息：A=10000×(A/P,6%,8)

　　=10000×0.16104=1610.4萬元

　　第1年償還本金=1610.4-10000×6%=1010.4萬元

　　等額還本、利息照付：

　　第1年償還本金=10000/8=1250萬元

　　則，前者第2年支付的利息多。參見教材P302

　　2)流動資金借款利息

　　財務分析中設定年終償還、下年初再借的方式，按一年期利率計息;

　　對流動資金的借款償還一般設定在計算期最后一年，也可在還完建設投資借款后安排。

　　3)短期借款利息

　　一般采用一年期借款利率;

　　按隨借隨還的原則處理，當年借款盡可能于下年償還。

　　(五)經營成本(決策分析與評價中的特定概念)

　　是運營期內的主要現金流出

　　與融資方案無關，完成建設投資和營業(yè)收入估算后，即可估算;為融資前現金流量分析提供數據，。

　　經營成本=外購原材料費+外購燃料及動力費+工資或薪酬+修理費+其他費用

　　或：經營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出

　　(六)固定成本與可變成本(盈虧平衡分析)

　　(七)維持運營的投資費用

　　在運營期內發(fā)生的固定資產更新費用和礦產資源開發(fā)項目的開拓延深費用等，在現金流量表中將其作為現金流出。

　　(八)成本與費用估算的有關表格

　　應編制總成本費用估算表和各分項成本費用估算表，這些報表都屬于財務分析的輔助報表。