37．注冊會計師接受會計師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師確定的X公司2010年度財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元。X公司未經(jīng)審計的部分財務(wù)數(shù)據(jù)如下：

2010年未經(jīng)審計財務(wù)報表部分項目摘要        單位：萬元

經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況：

(1)財務(wù)資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價款1170萬元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000萬元。

(2)2010年6月份起停止對淘汰設(shè)備計提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊會計師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1～5月份共500萬元折舊(每月計提100萬元)正確無誤。

(3)監(jiān)盤結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫存量為10萬件，賬面成本為1000萬元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價為130元的不可撤銷銷售合同。編制財務(wù)報表存貨項目時，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。

要求：

(1)針對上述3個事項，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊會計師是否需要提出審計建議。如果需要建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。

答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊會計師需要提出審計建議    

借：主要業(yè)務(wù)成本    400

貸：庫存商品     400

借 ：生產(chǎn)成本    100

       貸：累計折舊   100

借：資產(chǎn)成值損失  22

      貸：存貨跌價準(zhǔn)備  22

(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計建議(如果有)，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計報告，簡要說明理由。

答：如果注冊會計書出手審計建議，也只能是非保留意見類型審計，理由：a、由于X公司結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)400萬元，致使財務(wù)報表營業(yè)成本減少400萬元，從而使利潤總額減少400萬元，所以注冊會計師可以向其提出非保留意見， b、由于2010年6月份已經(jīng)停止對其折舊，對固定資產(chǎn)的折舊特點(diǎn)，X公司少計提100萬元     c、由于丙存貨的賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬，從而影響當(dāng)期利潤總額減少22萬。

38．X股份有限公司(以下簡稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營模式是按客戶訂單的設(shè)計要求加工中高端電子元器件。U會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任X公司2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人，并對上年財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見。2010年，X公司與U會計師事務(wù)所續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任X公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。

資料一：

通過了解X公司及其環(huán)境，A注冊會計師獲悉X公司所屬行業(yè)2010年的營業(yè)收入普遍比上年增長12％，但毛利率基本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與上年基本相同，但經(jīng)營業(yè)績比上年有較大幅度提升。具體情況如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬元的保底年薪外，還實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入比上年增長20％、毛利率比上年增長3.5％的目標(biāo)，還按約定向高級管理人員發(fā)放了人均20萬元的獎勵性工資。

(2)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，X公司更換了部分高級管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將公司經(jīng)營理念由原先的“誠信為本、強(qiáng)化管理”改為“業(yè)績?yōu)橹�、效益至上”�?/P>

(3)為提升對經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡管理人員，經(jīng)董事會特別會議批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會，取消了原對管理層直接報告的審計部門。

(4)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，X公司2010年大幅增加了海外電視廣告費(fèi)用和其他與營銷相關(guān)的費(fèi)用，以保持老客戶和發(fā)展新客戶。

(5)2010年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2010年7月份起將生產(chǎn)部門職工的計件工資普遍上調(diào)了30％。

(6)2010年9月，因X公司專職信息管理部門相關(guān)職員的工作失誤，公司計算機(jī)系統(tǒng)感染病毒。該事項沒有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復(fù)正常運(yùn)行。

資料二：

(1)2010年度未經(jīng)審計的利潤表部分項目的發(fā)生額及2009年度利潤表對應(yīng)項目發(fā)生額：(貨幣單位：萬元)

(2)2010年度未經(jīng)審計的產(chǎn)成品成本構(gòu)成明細(xì)資料與2009年度相關(guān)資料：

(貨幣單位：萬元)

要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時運(yùn)用分析程序，指出資料(一)中所列各種情況是否意味著X公司存在重大錯報風(fēng)險；如存在，請指出重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次；并簡要說明與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的管理層理由(或動機(jī))。

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