五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35．論述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序。

答：論述審計程序：①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列表、注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易，賬戶余額和列報相聯系②將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系③考慮識別風險是否重大，如銷售困難時產品的市場價格下降，除考慮產品市場價格下架因素外，注冊會計師還應當考慮產品市場價格下降的幅度，該產品在被審計單位產品中的比重，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大④考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。

36．大眾制造公司材料消耗較大，平時庫存數量較多。注冊會計師李洪對該公司2010年度財務報表進行審計時，非常關心該公司材料內部控制情況。在對材料內部控制情況進行調查時，注冊會計師發(fā)現以下情況：

(1)采購部根據使用部門或倉庫提交的請購單，與供應商簽訂采購合同(零星采購除外)；

(2)由倉庫驗收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務部；

(3)財務部會計員將收貨單和采購發(fā)票進行核對，并據以登記購貨和應付賬款明細賬；

(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關資料，交出納付款；

(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細賬；

(6)各使用部門有材料的消耗額度，領用物品時填制領用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；

(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底將各部門領用的材料編制匯總表，向財務部報送；

(8)倉庫與使用部門和財務部對材料使用、結余情況不定期核對。

要求：

(1)指出大眾制造公司材料內部控制存在的問題。

答：.存在的問題：一.（1）請購單沒有經過領導的同意。（2）收貨單一式兩份。（3）財務部會計登記購貸和應付賬款明細賬。（4）付款沒有經過負責任簽字。（5）倉庫保管員登記明細賬。（6）領用單一式兩份。（7）使用部門編制材料匯總表。（8）不定期核對。

(2)根據大眾制造公司材料內部控制存在的問題，請列出改善內部控制建議的內容。

答：改善內部控制的內容。（1）請購單必須經過對這類支出負預算責任的主管人員簽字批準，但對大額資本性支出，企業(yè)政策則通常要求作特別授權，只允許指定人員請購。（2）收貨單一式三份，入庫單一式三聯，一聯返回驗收部門，一聯本部留傳，另一聯交會計部門記賬。（3）財務部會計人員不能登記購貸和應付賬款明細賬，記賬憑證經過編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。（4）付款憑證必須經過財務部負責人簽字。（5）倉庫保管員不能登記明細賬，有記賬人員登記。（6）領用單一式三份，一份留存，一份倉庫留存，一份公司留存。（7）使用部門不能編制材料匯總表，由財務部編制。（8）倉庫與使用部門和財務部對材料結余情況應定期盤點核對。