(2)最優(yōu)所得稅方面

　　最優(yōu)所得稅理論研究的基本問題是：在選定以所得作為課稅基礎(chǔ)之后，設(shè)計(jì)何種程度的累進(jìn)稅率能實(shí)現(xiàn)公平準(zhǔn)則。埃奇沃思對(duì)最優(yōu)所得稅的早期研究結(jié)論是，稅后收入均等的稅，才是最優(yōu)稅收，為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化，最優(yōu)所得稅制應(yīng)實(shí)行高度累進(jìn)稅率的制度，對(duì)高所得者的邊際稅率應(yīng)為100%。這一結(jié)論顯然不能實(shí)現(xiàn)人們所希望的有效率的平等。因?yàn)�，如果邊際稅率是100%，那么誰都不會(huì)去工作，稅前所得就會(huì)變?yōu)?。為了克服埃奇沃思的缺陷，米爾利斯(Mirrlees，1971年)進(jìn)行了卓有成效的研究。米爾利斯的基本結(jié)論是，由于政府只能觀察到各種不同類型人的生產(chǎn)能力差別，而無法辨認(rèn)個(gè)人的能力，因此，政府只能對(duì)觀察到的生產(chǎn)能力征稅，這就必然會(huì)殃及努力程度，從而使征稅后的社會(huì)福利無法達(dá)到最大，也就是說，得不到最優(yōu)解。為了尋找次優(yōu)解，米爾利斯設(shè)計(jì)出了一種盡可能降低稅收效率成本的最優(yōu)稅制。雖然米爾利斯并沒有完全解決最優(yōu)稅制的設(shè)計(jì)問題，但他指出了徹底解決這個(gè)問題的難度。后來，費(fèi)爾普斯(E.S.Phelps，1973年)和米爾利斯的學(xué)生西特(J.Seade)根據(jù)米爾利斯的模型進(jìn)行了應(yīng)用前景的研究。他們得出的重要結(jié)論主要有三點(diǎn)：第一，邊際稅率應(yīng)在0～1之間;第二，擁有最高收入的個(gè)人適用的邊際稅率應(yīng)是0;第三，如果有最低工資的個(gè)人是按最優(yōu)條件工作的，則他面臨的邊際稅率應(yīng)是0。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)米爾利斯最優(yōu)稅制理論所推出的倒U型最優(yōu)邊際稅率的結(jié)論也是不滿意的，因?yàn)�，�?duì)最高收入的個(gè)人適用0邊際稅率，效率問題解決了但公平問題顯然不是最優(yōu)的，而且人們難以適當(dāng)?shù)卮_定0邊際稅率的區(qū)間是應(yīng)從那一檔次的最高收入開始。相比之下斯特恩的研究還是比較新穎和溫和的，斯特恩(Stern，1976年)研究了線性所得稅的最佳累進(jìn)程度問題。線性所得稅又稱為平稅、平直稅(flat tax)，它是一種邊際稅率為常數(shù)的稅。需要特別指出的是平直稅和比例稅是不同的。在比例稅率結(jié)構(gòu)下，平均稅率永遠(yuǎn)等于邊際稅率。比例稅用公式表示就是：稅收收入=t×收入。這里t為正數(shù)，t既是邊際稅率又是平均稅率。而在平直稅中，邊際稅率不變指的是新增收入中須支付稅收的比例不變，并不是說個(gè)人收入增加后的平均稅率不變，實(shí)際上，平直稅的邊際稅率是大于平均稅率的。平直稅用公式表示就是：稅收收入=-α+t×收入。這里α與t都是正數(shù)，α代表總額補(bǔ)助(最大轉(zhuǎn)移量或稱之為最低生活保障收入)，t代表邊際稅率，很顯然平直稅是累進(jìn)的，個(gè)人收入越高，其交納的稅收比例也越高，平直稅的累進(jìn)程度取決于α和t的精確值，且t值越大，稅制越具累進(jìn)性。斯特恩的研究發(fā)現(xiàn)，若考慮閑暇與收入之間的適度替代關(guān)系，且政府所需要的稅收收入約等于個(gè)人收入的20%，那么平直稅的邊際稅率大約為19%時(shí)，社會(huì)福利能達(dá)到最大化。這比埃奇沃思模型中的100%的邊際稅率要小得多，也比米爾利斯模型推論的0邊際稅率也要溫和得多。平直稅的不變邊際稅率有許多吸引人的特色，它會(huì)減少極高和極低的邊際稅率的有害刺激，而且就征管的簡化來說也有巨大的便利，而且和負(fù)所得稅理論可以很好地銜接起來，不過平直稅的一個(gè)局限性在于它限制了所得稅制只有一個(gè)邊際稅率，再分配功能就有所弱化了。于是一種不同于倒U型和平直型稅制，比較接近現(xiàn)實(shí)的U型非線性所得稅制的最優(yōu)設(shè)計(jì)又引起了人們的注意，在這方面比較有名的是米爾利斯的老搭檔，美國麻省理工學(xué)院的戴爾蒙德(Diamond)，他在1998年發(fā)表文章，反對(duì)倒U型最優(yōu)邊際稅率，主張U型最優(yōu)邊際稅率的設(shè)計(jì)，即對(duì)低收入的個(gè)人，邊際稅率要高，對(duì)高收入的個(gè)人，邊際稅率也應(yīng)高，而對(duì)中等收入者，邊際稅率應(yīng)低。從目前西方的現(xiàn)行所得稅來看，U型邊際稅率仍是比較現(xiàn)實(shí)的選擇，其地位還是不可動(dòng)搖的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析的結(jié)論是稅制設(shè)計(jì)應(yīng)盡力保證U型邊際稅率表不是陡峭的，而現(xiàn)實(shí)中存在的過高邊際稅率是有害的，應(yīng)大幅削減。

　　(3)最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)方面

　　最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)理論研究的基本問題是：在同時(shí)考察所得稅和商品稅的稅收框架中，應(yīng)如何設(shè)計(jì)稅收方案以實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)于所得稅和商品稅的看法大致是兩者各有優(yōu)勢(shì)，所得稅的優(yōu)點(diǎn)在于它可以對(duì)不同類型的人和不同收入水平課征不同的稅。商品稅的優(yōu)點(diǎn)在于它可以對(duì)一些產(chǎn)品課征比其他產(chǎn)品更重的稅。兩者在很大程度上是不可替代的，如何在兩者之間實(shí)現(xiàn)最優(yōu)平衡，是個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題。一個(gè)比較流行的觀點(diǎn)是，最優(yōu)解決方法可以設(shè)計(jì)為所得稅用于收入再分配的公平目標(biāo)，商品稅用于獲取稅收收入的效率目標(biāo)。但是最優(yōu)稅收理論的研究表明，問題比這要復(fù)雜的多。由于所得稅本身就存在著線性和非線性兩種邊際稅率選擇的差別，商品稅也存在統(tǒng)一稅率和差別稅率兩種選擇的差別，這就給最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)增加了難度。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家從最優(yōu)稅收的角度對(duì)所得稅和商品稅進(jìn)行了比較分析，占上風(fēng)的觀點(diǎn)認(rèn)為所得稅優(yōu)于商品稅，因此主張所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中應(yīng)該占據(jù)較大比重。另一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)不同的稅收方案選擇進(jìn)行了最優(yōu)分析：比如線性所得稅與差別商品稅方案，非線性所得稅與統(tǒng)一商品稅方案，從分析的結(jié)論看，在最優(yōu)解決方法中所得稅仍然占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。如果忽略征管問題、逃稅、橫向公平和納稅人對(duì)稅收的偏好等因素，那么出于公平和效率的考慮，非線性所得稅和統(tǒng)一商品稅的稅收結(jié)構(gòu)比較可取，在此結(jié)構(gòu)中非線性所得稅用來增加平等，統(tǒng)一商品稅用來在效率基礎(chǔ)上增加收入，這種稅收結(jié)構(gòu)與流行的看法基本一致。但是，如果考慮到那些其他因素，那么有非常好的實(shí)際理由支持線性所得稅和差別商品稅的稅收結(jié)構(gòu)，在此結(jié)構(gòu)中線性所得稅用來在效率基礎(chǔ)上增加收入，而差別商品稅用來增加平等，這種稅收結(jié)構(gòu)與前面所講的流行看法正好相反，所得稅不是用來實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)而成了效率工具，商品稅不是用來實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)反而成了公平工具。根據(jù)目前西方最有影響的研究最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿特金森的總結(jié)，除非做出極嚴(yán)格的假設(shè)，最優(yōu)稅收種結(jié)構(gòu)的選擇應(yīng)是所得稅和商品稅二者某種平衡性的結(jié)合。從目前西方最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)理論的研究結(jié)果看，它也同樣陷入了效率和公平得失權(quán)衡的旋渦之中。