7.2財(cái)政補(bǔ)貼

　　7.2.1財(cái)政補(bǔ)貼的種類

　　1.財(cái)政補(bǔ)貼的含義及特征

　　(1)含義：財(cái)政補(bǔ)貼是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的客觀需要，向特定的產(chǎn)業(yè)、部門、地區(qū)、企事業(yè)單位、居民個(gè)人或事項(xiàng)提供的無(wú)償補(bǔ)助。

　　(2)特征：1)政策性 2)可控性3)時(shí)效性 4)特定性

　　2.財(cái)政補(bǔ)貼的種類

　　從財(cái)政補(bǔ)貼的具體形式看，其內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：

　　(1)價(jià)格補(bǔ)貼：a.農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼 b.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格補(bǔ)貼

　　c.居民副食品價(jià)格補(bǔ)貼 d.工礦產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼e、其他價(jià)格補(bǔ)貼

　　1985年以前按財(cái)政收入退庫(kù)處理，即直接以紅字沖減財(cái)政收入，而不在財(cái)政支

　　出中列支，1986年以后作為預(yù)算支出科目在財(cái)政支出中列支。

　　(2)企業(yè)虧損補(bǔ)貼：a.經(jīng)營(yíng)性虧損補(bǔ)貼 b.政策性虧損補(bǔ)貼

　　目前，在財(cái)政帳務(wù)處理上，企業(yè)虧損補(bǔ)貼是按財(cái)政收入退庫(kù)處理，即直接以

　　紅字沖減財(cái)政收入，而不在財(cái)政支出中列支。

　　(3)財(cái)政貼息：a.全額貼息 b.部分貼息

　　(4)出口補(bǔ)貼：a.直接補(bǔ)貼(直接現(xiàn)金補(bǔ)貼)

　　b.間接補(bǔ)貼(出口退稅、減免出口關(guān)稅、出口信貸)

　　世貿(mào)組織規(guī)定：免稅、退稅的稅率只要低于或等于國(guó)內(nèi)法定稅率水平，則不能視為一種(不合理)的補(bǔ)貼。

　　(5)專項(xiàng)補(bǔ)貼：a.生態(tài)效益補(bǔ)助 b.教育補(bǔ)貼c.重要產(chǎn)業(yè)支持補(bǔ)貼

　　d.房租補(bǔ)貼

　　(6)稅式支出 ：a.稅收豁免 b.納稅扣除 c.退稅 d.稅收抵免(含稅收饒讓)

　　e.優(yōu)惠稅率 f.延期納稅 g.盈虧相抵 h.加速折舊

　　稅收(式)支出是一個(gè)新范疇，1955年英國(guó)皇家利潤(rùn)與所得稅委員會(huì)注意到，在稅收制度中安排的許多減免稅實(shí)際上相當(dāng)于用公共的貨幣收入提供津貼。在1976年于耶路撤冷召開(kāi)的國(guó)際財(cái)政學(xué)委員會(huì)上，國(guó)際稅收專家們正式接受了“稅收支出”的概念。1984年，來(lái)自O(shè)ECD 6個(gè)國(guó)家的財(cái)政學(xué)者共同完成了這些國(guó)家稅式支出制度的首次比較研究，1996年，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)對(duì)14個(gè)成員國(guó)稅式支出制度進(jìn)行了調(diào)查，分析了各國(guó)做法的差異及差異的理由，并形成了根據(jù)各國(guó)資料整理的稅式支出數(shù)量估算表。20世紀(jì)90年代以后，稅式支出已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)世界性的財(cái)政經(jīng)濟(jì)范疇。不僅絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家編制了稅式支出表，建立了稅式支出制度，而且許多發(fā)展中國(guó)家也逐步接受了稅式支出概念，并嘗試著編制自己的稅式支出表，建立適合本國(guó)實(shí)際的稅式支出制度。

　　稅式支出制度的作用主要有三點(diǎn)：①控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模、防止稅收優(yōu)惠的過(guò)多過(guò)濫;②強(qiáng)化稅收優(yōu)惠的成本意識(shí)，提高稅收優(yōu)惠的使用效率;③增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的透明度，改善財(cái)政管理的質(zhì)量與水平。

　　稅式支出管理的一般有三種模式：①規(guī)范的預(yù)算管理模式。美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利、法國(guó)、西班牙等國(guó)家采用這種做法。它是一種全面、規(guī)范的管理辦法，是指政府根據(jù)統(tǒng)一的稅式支出帳戶，按年度定期編制規(guī)范的預(yù)算報(bào)表，連同主要的稅式支出成本估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后，是預(yù)算報(bào)告的組成部分，需要經(jīng)過(guò)議會(huì)的審議批準(zhǔn)才能生效。②報(bào)告式的準(zhǔn)預(yù)算管理模式。意大利、葡萄牙、德國(guó)、荷蘭等國(guó)家采用這種方法。它是一種重點(diǎn)的、非規(guī)范的管理辦法，是指政府只對(duì)那些比較重要的稅式支出項(xiàng)目編制定期報(bào)表，并作稅式支出分析和評(píng)估。這種稅式支出報(bào)表沒(méi)有建立統(tǒng)一的稅式支出帳戶體系，雖然納入國(guó)家預(yù)算程序，但報(bào)表不是國(guó)家預(yù)算報(bào)告的組成部分，只是作為預(yù)算法案的參考和解釋性說(shuō)明資料，不需要議會(huì)審議批準(zhǔn)。③非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制模式。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的許多國(guó)家采用了該方法，一些發(fā)展中國(guó)家也比較多地采用該方法。它是一種臨時(shí)的、專項(xiàng)的管理辦法，是指政府一旦臨時(shí)決定運(yùn)用稅式支出方式解決某一特殊問(wèn)題或?qū)δ骋徊块T(行業(yè))提供政策支持，才對(duì)所放棄的稅收收入進(jìn)行估價(jià)。它沒(méi)有形成統(tǒng)一的、定期的和系統(tǒng)的制度，無(wú)固定的統(tǒng)計(jì)方法和評(píng)估方法，不需要向議會(huì)提供或經(jīng)議會(huì)審批，只是政府內(nèi)部的分析評(píng)估資料。

　　7.2.2財(cái)政補(bǔ)貼的效應(yīng)

　　1.財(cái)政補(bǔ)貼的正效應(yīng)：財(cái)政補(bǔ)貼彌補(bǔ)市場(chǎng)失效，提高了資源的配置效率。

　　2.財(cái)政補(bǔ)貼的負(fù)效應(yīng)：財(cái)政補(bǔ)貼改變了市場(chǎng)的真實(shí)比價(jià)，從而降低了資源配置的效率。

　　7.2.3中國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼與改革

　　1.中國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀

　　中國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，財(cái)政補(bǔ)貼的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)都有了較大增長(zhǎng)，而且使財(cái)政背上了沉重的包袱，只是，自90年代開(kāi)始，中國(guó)的財(cái)政補(bǔ)貼才得到一定控制，有所消腫。從今后的發(fā)展趨勢(shì)看，其絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)都要下降，直至降到一個(gè)較合理的規(guī)模與比例。

　　目前存在的問(wèn)題：

　　(1)財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目多、范圍廣、數(shù)額大。

　　(2)部分財(cái)政補(bǔ)貼政策不符合WTO規(guī)則。

　　(3)財(cái)政補(bǔ)貼的支出效益不高。

　　2.財(cái)政補(bǔ)貼制度的改革

　　(1)完善相關(guān)法律體系

　　(2)充分利用WTO的優(yōu)惠待遇

　　政府應(yīng)如何合理地進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，世界貿(mào)易組織的《財(cái)政與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》有很好的界定�！敦�(cái)政與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》將財(cái)政補(bǔ)貼分為三類：紅箱補(bǔ)貼、綠箱補(bǔ)貼和黃箱補(bǔ)貼。

　　紅箱補(bǔ)貼，又稱禁止性補(bǔ)貼，是針對(duì)質(zhì)疑性價(jià)格補(bǔ)貼和進(jìn)出口補(bǔ)貼的，這種補(bǔ)貼往往嚴(yán)重扭曲價(jià)格機(jī)制，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)。