自考《經(jīng)濟(jì)法概論（法律類）》章節(jié)串講：稅收法律制度

　　第八章 稅收法律制度

　　一、稅收與稅法概述：

　　1、稅收的概念與特征：

　　(1)稅收概念：或稱租稅、賦稅、捐稅等，簡(jiǎn)稱稅，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的活動(dòng)或稱手段。

　　(2)稅收的特征：國(guó)家主體性、公共目的性、政權(quán)依托性、單方強(qiáng)制性、無(wú)償征收性、標(biāo)準(zhǔn)確定性。

　　2、稅收的分類：按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類型

　　(1)依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅

　　(2)依據(jù)稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為從量稅和從價(jià)稅

　　(3)依據(jù)征稅對(duì)象的不同，可分為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。

　　(4)依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，可分為中央稅和地方稅。

　　(5)依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

　　(6)依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，可分為獨(dú)立稅和附加稅

　　3、稅法的概念與體系：

　　(1)稅法概念：是調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　(2)稅收與稅法的關(guān)系：

　　聯(lián)系：稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(3)稅法體系：是指各類稅法規(guī)范所構(gòu)成的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。它由稅收體制法和稅收征納法構(gòu)成。其中稅收征納法又進(jìn)一步分為稅收征納實(shí)體法和稅收征納程序法。

　　4、稅法的構(gòu)成要素：

　　(1)概念及分類：

　　概念：是指構(gòu)成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。

　　分類：按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的類型

　　依據(jù)各類要素是否具有普遍意義，可分為一般要素和特別要素。

　　另更為通常的一種分類是分為實(shí)體法要素和程序法要素。

　　(2)實(shí)體法要素：

　　a.稅法主體：是在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。

　　b.征稅客體：也稱征稅對(duì)象或課稅對(duì)象，是指征稅的直接對(duì)象或稱標(biāo)的。它說(shuō)明對(duì)什么征稅的問題。

　　c.稅目與計(jì)稅依據(jù)：稅目是指稅法規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)是指根據(jù)稅法規(guī)定所取得的用以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即用以計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。

　　d.稅率：是應(yīng)納稅額與計(jì)稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。它是稅法的核心要素。它可分為：

　　比例稅率：指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

　　累進(jìn)稅率：指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐級(jí)累進(jìn)，所適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率。

　　定額稅率：指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定的固定的稅額。一般適用于從量計(jì)征。

　　e.稅收特別措施：即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。前者以減輕人的稅負(fù)為主要目標(biāo)，并與一定的經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策相關(guān)。后者是以加重納稅人的稅負(fù)為目標(biāo)而采行的措施，如稅款的加成、加倍征收等。

　　(3)程序法要素：

　　a.納稅時(shí)間：是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限。可分為納稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。

　　b.納稅地點(diǎn)：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。

　　5、稅收體制改革：

　　稅收體制是指在相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間劃分稅收方面的權(quán)力的各種制度。我國(guó)改革開放以后，也曾進(jìn)行上過稅收體制改革。其中以1984、1994年的兩次稅制改革規(guī)模為最大。

　　二、稅收征納實(shí)體法律制度：

　　1、概述：稅收征納實(shí)體法在整個(gè)稅法體系中居于主體地位，具體包括商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅三個(gè)方面的法律制度。

　　2、商品稅法律制度：是以商品(包括勞務(wù))為征稅對(duì)象，以依法確定的的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅。它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅，是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。

　　(1)增值稅法律制度：

　　增值稅概念：是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的增值為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它是商品稅中的核心稅種。

　　我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的實(shí)體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.稅法主體：我國(guó)增值稅的征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)(進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代征)。納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。此外，從稅法地位和稅款計(jì)算的角度，增值稅的納稅主體還可以分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　b.征稅范圍：包括三個(gè)方面，即銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。從總體上看，增值稅主要是對(duì)貨物的銷售征稅。

　　c.稅率：分為三檔，即基本稅率(為17%)、低稅率(為13%)、零稅率。

　　d.應(yīng)納稅額的計(jì)算：(具體見教材第226面，要求記憶)

　　e.稅收減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自己自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　古舊圖書

　　直接用于教學(xué)、科研的進(jìn)口儀器和設(shè)備

　　個(gè)人銷售自己使用過的物品

　　個(gè)人的銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的，也免征增值稅。

　　(2)消費(fèi)稅法律制度：

　　概念：以特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的實(shí)體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)(進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代征)。納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　b.征稅范圍：包括11個(gè)稅目，可以概括為：過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費(fèi)品;奢侈品、非生活必多方面品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品兩個(gè)稅目;高能耗的高檔消費(fèi)品，包括小汽車、摩托車兩個(gè)稅目;石油類消費(fèi)品，包括汽油、柴油兩個(gè)稅目;具有特定的財(cái)政意義的消費(fèi)品，包括汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品兩個(gè)稅目。

　　c.稅率：包括兩類，即比例稅率和定額稅率。

　　d.應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　適用比例稅率的消費(fèi)品的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=消費(fèi)品售數(shù)額×稅率

　　適用定額稅率的消費(fèi)品的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額

　　e.稅收減免：減免項(xiàng)目很少，主要是納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制出口的以外，免征消費(fèi)稅。此外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　　(3)營(yíng)業(yè)稅法律制度：

　　概念：是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷售收入額(或稱營(yíng)業(yè)收入額)為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　相關(guān)的實(shí)體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　b.征稅范圍：主要包括9個(gè)稅目，可以分為三個(gè)方面：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　c.稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用的稅率為3%.服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的稅率為5%.娛樂業(yè)適用5%——20%的幅度比例稅率。

　　d.應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　e.稅收減免：項(xiàng)目較多，例如醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌等以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、圖書館等舉辦文化活動(dòng)的門票收入等，均屬法定免稅項(xiàng)目。此外，它也有有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定。

　　(4)關(guān)稅法律制度：

　　概念：以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅�？煞譃檫M(jìn)口稅、出口稅和過境稅。

　　相關(guān)的實(shí)體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.征稅范圍：包括準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的各類貨物和物品。

　　b.納稅主體：是依法負(fù)有繳納關(guān)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　c.稅率：我國(guó)關(guān)稅實(shí)行差別比例稅率。

　　d.計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　計(jì)稅依據(jù)：是關(guān)稅的完稅價(jià)格

　　應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　或：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

　　e.稅收減免：項(xiàng)目較多，可分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三大類。

　　3、所得稅法律制度：

　　概念：以所得為征稅對(duì)象，向獲取所得的主體征收的一類稅。它主要可以分為企業(yè)所得稅(或稱公司所得稅)和個(gè)人所得稅兩類。

　　(1)內(nèi)資企業(yè)所得稅制度：

　　概念：以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)一定期間的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅。

　　有關(guān)的實(shí)體法規(guī)范有：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并實(shí)行獨(dú)立核算的除涉外企業(yè)以外的企業(yè)和組織。

　　b.征稅范圍：包括兩類所得，一類是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，另一類是其他所得，包括股息、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)等所得。

　　c.稅率方面：實(shí)行比例稅率，稅率為33%.與涉外企業(yè)所得稅的名義稅率是一致的。

　　d.計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法：

　　其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得，它是收總額與稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的差額

　　其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率

　　e.稅收減免：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。此外，法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照稅法規(guī)定執(zhí)行。

　　(2)涉外企業(yè)所得稅：即外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

　　有關(guān)的實(shí)體法規(guī)范有：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，統(tǒng)稱為涉外企業(yè)。

　　b.征稅范圍：其征稅對(duì)象也包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得兩大類。外商投資企業(yè)作為居民納稅人，應(yīng)就其源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)作為非居民納稅人，僅就其源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。

　　c.稅率：分為兩類，一類是基本稅率，另一類是預(yù)提所得稅稅率。

　　d.計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法：

　　計(jì)稅依據(jù)也是應(yīng)稅所得額，即收入總額減去準(zhǔn)予列支項(xiàng)目的金額。

　　其計(jì)稅公式也與內(nèi)資企業(yè)所得稅的計(jì)稅公式是相同的。

　　e.稅收優(yōu)惠：是較多的。主要包括：

　　稅率優(yōu)惠，分設(shè)15%和24%兩檔優(yōu)惠稅率

　　減免優(yōu)惠，包括“兩免三減”、“五免五減”、預(yù)提所得稅減免、地方所得稅減免等

　　再投資優(yōu)惠

　　(3)個(gè)人所得稅：

　　概念：以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。

　　有關(guān)的實(shí)體法規(guī)范：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅主體可分為兩類，即居民納稅人和非居民納稅人。其中，凡在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，即為居民納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，為非居民納稅人。

　　b.征稅范圍：實(shí)行分類所得稅制包括11個(gè)稅目。(見教材第233面，要求記憶)

　　c.稅率：分為兩類：一類是超額累進(jìn)稅率。另一類是比例稅率

　　d.應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)首先按稅法規(guī)定確定應(yīng)稅所得額，然后即可計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率

　　e.稅收減免：項(xiàng)目較多，如國(guó)債得息、福利費(fèi)、撫恤金和救濟(jì)金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，均應(yīng)免稅。另外，殘疾、孤老人員和烈屬的所得等，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征。

　　4、財(cái)產(chǎn)法律制度：

　　概念：是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。

　　我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的種類：主要包括資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、車船使用稅等。