第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

　　第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

　　計劃和安排生產(chǎn);發(fā)出原材料;生產(chǎn)產(chǎn)品;核算產(chǎn)品成本;儲存產(chǎn)成品;發(fā)出產(chǎn)成品。

　　上述業(yè)務(wù)通常涉及以下部門：產(chǎn)計劃部門，倉庫，生產(chǎn)部門，人事部門，銷售部門，會計部門。

　　(一)計劃和安排生產(chǎn);

　　生產(chǎn)任務(wù)通知單

　　(二)發(fā)出原材料;

　　一式三聯(lián)，倉庫發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　(三)生產(chǎn)產(chǎn)品;

　　(四)核算產(chǎn)品成本;

　　(五)儲存產(chǎn)成品;

　　(六)發(fā)出產(chǎn)成品。

　　出庫單一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄

　　(一)生產(chǎn)指令

　　又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”

　　(二)領(lǐng)發(fā)料憑證

　　如：材料發(fā)出匯總表，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記簿，退料單

　　(三)產(chǎn)量和工時記錄

　　如：工作通知單，工序進程單，工作班產(chǎn)量報告，產(chǎn)量通知單，產(chǎn)量明細表，廢品通知單

　　(四)工薪匯總表及工薪費用分配表

　　(五)材料費用分配表

　　(六)制造費用分配匯總表

　　(七)成本計算單

　　(八)存貨明細賬

　　第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

　　包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制;二是工薪的內(nèi)部控制;三是對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本會計控制。

　　(一)存貨的內(nèi)部控制

　　存貨的內(nèi)部控制主要包括購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能

　　1、購貨應(yīng)由獨立的采購部門負責(zé)。

　　請購單、購貨單，購貨單副本需送倉儲部門和會計部門，以便隨后的材料入庫和會計核算

　　2、驗收應(yīng)由專門的驗收部門負責(zé)

　　驗收單送會計部門和倉儲部門

　　3、建立儲存管理責(zé)任制

　　4、領(lǐng)料與發(fā)貨

　　領(lǐng)料單一式三份，一份存領(lǐng)料部門;一份作為倉儲部門的收據(jù);另一份作為會計部門記賬的依據(jù)。領(lǐng)料單必須根據(jù)用料單、工程通知單或銷貨單填制。

　　5、控制生產(chǎn)過程

　　6、銷貨

　　(二)工薪的內(nèi)部控制

　　工薪內(nèi)部控制是指對工薪的支出進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：

　　1、雇傭員工;

　　人事授權(quán)表一份存放于人事部門的員工檔案，一份送交工資部門

　　2、授權(quán)變動工資;

　　3、編制出勤和計時資料;

　　4、編制工資計算表;

　　工資計算表和人工成本分配匯總表一式兩份，一份連同計時卡和計工單留在工資部門，另一份與人工成本分配表送達財務(wù)部門

　　5、支付工資和保管未領(lǐng)工資;

　　工資只發(fā)給經(jīng)過適當確認的員工，未領(lǐng)工資應(yīng)保存在財務(wù)部門的保險柜中

　　6、填寫個入所得稅申報表;

　　7、記錄工資。

　　根據(jù)人工成本分配匯總表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿

　　(三)成本會計制度的內(nèi)部控制：

　　成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費用管理控制與成本費用會計控制兩部分內(nèi)容。

　　1、成本費用管理控制

　　成本費用管理控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。

　　具體包括：確定成本控制目標和成本計劃;制定直接材料、人工工資和制造費用的消耗定額;編制成本、費用預(yù)算;對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責(zé)任制;定期進行成本費用考核與評價。

　　2、成本費用會計控制

　　成本費用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。

　　主要包括以下內(nèi)容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標準、制定報銷手續(xù);建立各種支出的審核制度;設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒�，合理地歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;對各項費用的歸集與分配結(jié)果進行復(fù)核;定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。

　　二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試