第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計

　　一、存貨審計

　　(一)存貨的審計目標(biāo)

　　審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行;確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有;確定存貨增減變動的記錄是否正確，存貨的計量和計價方法是否恰當(dāng);確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全;確定存貨期末余額是否正確;確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)存貨的實(shí)質(zhì)性程序

　　1、審查存貨余額

　　對存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：

　　(1)核對各存貨項目明細(xì)賬與總賬、報表數(shù)是否相符。

　　(2)存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。①簡單比較法;②比率分析法。注冊會計師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。

　　(3)存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn);二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計劃工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。

　　(4)存貨的計價測試。為了驗證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項目余額的真實(shí)性，還必須對存貨的計價進(jìn)行審計。存貨計價測試的主要程序包括：①樣本的選擇;②計價方法的確認(rèn);③計價測試。

　　由于企業(yè)對期末存貨通常采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師在執(zhí)行存貨的計價測試程序時還應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。

　　(5)審查存貨所有權(quán)。在確定存貨所有權(quán)時，注冊會計師應(yīng)考慮以下因素：①抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)。②復(fù)核委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨(如委托代銷、獨(dú)立倉庫)的所有權(quán)。③復(fù)查董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。

　　2、存貨主要賬戶的審計

　　存貨的具體賬戶主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等

　　主要程序包括：

　　(1)獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表，核對賬賬、帳表是否相符

　　(2)審查存貨的會計記錄是否合規(guī)

　　(3)審查存貨跌價準(zhǔn)備

　　(4)審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)

　　二、營業(yè)成本的審計

　　營業(yè)成本審計是指對直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計。

　　營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān);確定營業(yè)成本記錄是否完整;確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間;確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比;確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。

　　(一)直接材料成本的審計

　　一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。

　　其主要內(nèi)容包括：

　　(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。

　　(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費(fèi)用的情況。

　　(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)。

　　(4)抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確。

　　(5)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。

　　(二)直接人工成本的審計

　　一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。

　　主要內(nèi)容包括：

　　(1)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(2)抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確。

　　(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會計記錄及會計處理是否正確。

　　(4)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變更。

　　(三)制造費(fèi)用審計

　　制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、實(shí)驗檢驗費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項內(nèi)容。

　　制造費(fèi)用審計的內(nèi)容主要包括：

　　(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目及例外項目，分析其是否合理。

　　(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。

　　(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

　　(4)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實(shí)際差異是否及時調(diào)整。

　　(四)主營業(yè)務(wù)成本的審計

　　主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒影l(fā)生的實(shí)際成本

　　(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。

　　(2)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

　　(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。

　　(5)檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由

　　(6)確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露

　　第四節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計

　　應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用

　　一、應(yīng)付職工薪酬的審計

　　(一)應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)

　　應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要包括：

　　確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

　　二、管理費(fèi)用的審計

　　(一)管理費(fèi)用的審計目標(biāo)

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、審計費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項目

　　管理費(fèi)用的審計目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計算是否正確;確定管理費(fèi)用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

　　管理費(fèi)用的審計程序主要包括：

　　(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對一致

　　(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍

　　(3)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。

　　(5)確認(rèn)管理費(fèi)用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。