自考《經(jīng)濟法概論（法律類）》章節(jié)串講：稅收法律制度

　　第八章 稅收法律制度

　　一、稅收與稅法概述：

　　1、稅收的概念與特征：

　　(1)稅收概念：或稱租稅、賦稅、捐稅等，簡稱稅，是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦�收入的活動或稱手段。

　　(2)稅收的特征：國家主體性、公共目的性、政權依托性、單方強制性、無償征收性、標準確定性。

　　2、稅收的分類：按不同的標準可分為不同的類型

　　(1)依據(jù)稅負能否轉嫁，可分為直接稅和間接稅

　　(2)依據(jù)稅收計征標準的不同，可分為從量稅和從價稅

　　(3)依據(jù)征稅對象的不同，可分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅。

　　(4)依據(jù)稅權歸屬的不同，可分為中央稅和地方稅。

　　(5)依據(jù)稅收與價格的關系，可分為價內(nèi)稅和價外稅。

　　(6)依據(jù)課稅標準是否具有依附性，可分為獨立稅和附加稅

　　3、稅法的概念與體系：

　　(1)稅法概念：是調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。

　　(2)稅收與稅法的關系：

　　聯(lián)系：稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

　　區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

　　(3)稅法體系：是指各類稅法規(guī)范所構成的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。它由稅收體制法和稅收征納法構成。其中稅收征納法又進一步分為稅收征納實體法和稅收征納程序法。

　　4、稅法的構成要素：

　　(1)概念及分類：

　　概念：是指構成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。

　　分類：按不同的標準可分為不同的類型

　　依據(jù)各類要素是否具有普遍意義，可分為一般要素和特別要素。

　　另更為通常的一種分類是分為實體法要素和程序法要素。

　　(2)實體法要素：

　　a.稅法主體：是在稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。

　　b.征稅客體：也稱征稅對象或課稅對象，是指征稅的直接對象或稱標的。它說明對什么征稅的問題。

　　c.稅目與計稅依據(jù)：稅目是指稅法規(guī)定的征稅的具體項目。它是征稅對象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。計稅依據(jù)是指根據(jù)稅法規(guī)定所取得的用以計算應納稅額的依據(jù)，亦即用以計算應納稅額的基數(shù)。

　　d.稅率：是應納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關系或比率。它是稅法的核心要素。它可分為：

　　比例稅率：指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計算應納稅額的稅率。

　　累進稅率：指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進，所適用的稅率也隨之逐級提高的稅率。

　　定額稅率：指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的固定的稅額。一般適用于從量計征。

　　e.稅收特別措施：即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。前者以減輕人的稅負為主要目標，并與一定的經(jīng)濟政策和社會政策相關。后者是以加重納稅人的稅負為目標而采行的措施，如稅款的加成、加倍征收等。

　　(3)程序法要素：

　　a.納稅時間：是指在納稅義務發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限�？煞譃榧{稅計算期和稅款繳庫期。

　　b.納稅地點：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關申報納稅的具體地點。

　　5、稅收體制改革：

　　稅收體制是指在相關國家機關之間劃分稅收方面的權力的各種制度。我國改革開放以后，也曾進行上過稅收體制改革。其中以1984、1994年的兩次稅制改革規(guī)模為最大。

　　二、稅收征納實體法律制度：

　　1、概述：稅收征納實體法在整個稅法體系中居于主體地位，具體包括商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅三個方面的法律制度。

　　2、商品稅法律制度：是以商品(包括勞務)為征稅對象，以依法確定的的流轉額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。它主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅，是我國稅收收入的主要來源。

　　(1)增值稅法律制度：

　　增值稅概念：是以應稅商品或勞務的增值為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它是商品稅中的核心稅種。

　　我國現(xiàn)行的增值稅的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.稅法主體：我國增值稅的征稅主體是稅務機關(進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關代征)。納稅主體是在我國境內(nèi)銷售貨物、提應稅勞務以及進口貨物的單位和個人。此外，從稅法地位和稅款計算的角度，增值稅的納稅主體還可以分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　b.征稅范圍：包括三個方面，即銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物。從總體上看，增值稅主要是對貨物的銷售征稅。

　　c.稅率：分為三檔，即基本稅率(為17%)、低稅率(為13%)、零稅率。

　　d.應納稅額的計算：(具體見教材第226面，要求記憶)

　　e.稅收減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自己自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　古舊圖書

　　直接用于教學、科研的進口儀器和設備

　　個人銷售自己使用過的物品

　　個人的銷售額未達到規(guī)定的起征點的，也免征增值稅。

　　(2)消費稅法律制度：

　　概念：以特定的消費品的流轉額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　我國現(xiàn)行的消費稅的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務機關(進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關代征)。納稅主體是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　b.征稅范圍：包括11個稅目，可以概括為：過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品;奢侈品、非生活必多方面品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品兩個稅目;高能耗的高檔消費品，包括小汽車、摩托車兩個稅目;石油類消費品，包括汽油、柴油兩個稅目;具有特定的財政意義的消費品，包括汽車輪胎、護膚護發(fā)品兩個稅目。

　　c.稅率：包括兩類，即比例稅率和定額稅率。

　　d.應納稅額計算：

　　適用比例稅率的消費品的計算公式為：

　　應納稅額=消費品售數(shù)額×稅率

　　適用定額稅率的消費品的計算公式為：

　　應納稅額=消費品銷售數(shù)量×單位稅額

　　e.稅收減免：減免項目很少，主要是納稅人出口應稅消費品，除國家限制出口的以外，免征消費稅。此外，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

　　(3)營業(yè)稅法律制度：

　　概念：是以應稅商品或勞務的銷售收入額(或稱營業(yè)收入額)為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　相關的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務機關。納稅主體是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　b.征稅范圍：主要包括9個稅目，可以分為三個方面：提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

　　c.稅率：交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用的稅率為3%.服務業(yè)、金融保險業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用的稅率為5%.娛樂業(yè)適用5%——20%的幅度比例稅率。

　　d.應納稅額計算：應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　e.稅收減免：項目較多，例如醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，教育機構提供的教育勞務，農(nóng)業(yè)機耕、排灌等以及相關的技術培訓，紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、圖書館等舉辦文化活動的門票收入等，均屬法定免稅項目。此外，它也有有關起征點的規(guī)定。

　　(4)關稅法律制度：

　　概念：以進出關境的貨物或物品的流轉額為征稅對象而征收的一種商品稅�？煞譃檫M口稅、出口稅和過境稅。

　　相關的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

　　a.征稅范圍：包括準許進出我國關境的各類貨物和物品。

　　b.納稅主體：是依法負有繳納關稅義務的單位和個人。

　　c.稅率：我國關稅實行差別比例稅率。

　　d.計稅依據(jù)與應納稅額計算：

　　計稅依據(jù)：是關稅的完稅價格

　　應納稅額計算：應納稅額=完稅價格×關稅稅率

　　或：應納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

　　e.稅收減免：項目較多，可分為法定減免、特定減免和臨時減免三大類。

　　3、所得稅法律制度：

　　概念：以所得為征稅對象，向獲取所得的主體征收的一類稅。它主要可以分為企業(yè)所得稅(或稱公司所得稅)和個人所得稅兩類。

　　(1)內(nèi)資企業(yè)所得稅制度：

　　概念：以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)一定期間的應稅所得額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。

　　有關的實體法規(guī)范有：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務機關，納稅主體是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營并實行獨立核算的除涉外企業(yè)以外的企業(yè)和組織。

　　b.征稅范圍：包括兩類所得，一類是生產(chǎn)、經(jīng)營所得，另一類是其他所得，包括股息、利息、租金特許權使用費等所得。

　　c.稅率方面：實行比例稅率，稅率為33%.與涉外企業(yè)所得稅的名義稅率是一致的。

　　d.計稅依據(jù)和計算方法：

　　其計稅依據(jù)是應稅所得，它是收總額與稅法規(guī)定的準予扣除項目金額的差額

　　其應納稅額計算公式為：應納稅額=應稅所得額×稅率

　　e.稅收減免：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府，可以實行定期減稅或者免稅。此外，法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照稅法規(guī)定執(zhí)行。

　　(2)涉外企業(yè)所得稅：即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　有關的實體法規(guī)范有：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務機關，納稅主體是在我國境內(nèi)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，統(tǒng)稱為涉外企業(yè)。

　　b.征稅范圍：其征稅對象也包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得兩大類。外商投資企業(yè)作為居民納稅人，應就其源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)作為非居民納稅人，僅就其源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

　　c.稅率：分為兩類，一類是基本稅率，另一類是預提所得稅稅率。

　　d.計稅依據(jù)和計稅方法：

　　計稅依據(jù)也是應稅所得額，即收入總額減去準予列支項目的金額。

　　其計稅公式也與內(nèi)資企業(yè)所得稅的計稅公式是相同的。

　　e.稅收優(yōu)惠：是較多的。主要包括：

　　稅率優(yōu)惠，分設15%和24%兩檔優(yōu)惠稅率

　　減免優(yōu)惠，包括“兩免三減”、“五免五減”、預提所得稅減免、地方所得稅減免等

　　再投資優(yōu)惠

　　(3)個人所得稅：

　　概念：以個人所得為征稅對象，并由獲取所得的個人繳納的一種稅。

　　有關的實體法規(guī)范：

　　a.稅法主體：征稅主體是稅務機關，納稅主體可分為兩類，即居民納稅人和非居民納稅人。其中，凡在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，即為居民納稅人。凡在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個人，為非居民納稅人。

　　b.征稅范圍：實行分類所得稅制包括11個稅目。(見教材第233面，要求記憶)

　　c.稅率：分為兩類：一類是超額累進稅率。另一類是比例稅率

　　d.應納稅額的計算：應首先按稅法規(guī)定確定應稅所得額，然后即可計算應納稅額，其計稅公式為：應納稅額=應稅所得額×稅率

　　e.稅收減免：項目較多，如國債得息、福利費、撫恤金和救濟金，軍人的轉業(yè)費、復員費等，均應免稅。另外，殘疾、孤老人員和烈屬的所得等，經(jīng)批準可以減征。

　　4、財產(chǎn)法律制度：

　　概念：是以財產(chǎn)為征稅對象，并由對財產(chǎn)進行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。

　　我國財產(chǎn)稅的種類：主要包括資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、車船使用稅等。