四、計算題

　　1.A企業(yè)于2007年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為120000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付;第二次在培訓(xùn)期中間，即2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。每期支付40000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項。

　　2007年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費是否能收回，沒有把握，已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本60000元，估計能夠得到補償?shù)牟糠譃?0000元。要求編制A企業(yè)的相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】 由于2007年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費是否能收回，沒有把握。A企業(yè)只能將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本60000元中能夠得到補償?shù)牟糠?即40000元)確認為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)能夠得到補償部分的成本40000元，同時對不能得到補償?shù)?0000元成本計入當期損益。

　　A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　①2007年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費時

　　借：銀行存款　　　　　　40000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　 40000

　　②A 企業(yè)發(fā)生成本時

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　60000

　　貸：銀行存款(等)　　　　　 60000

　�、�2007年12月31日，確認收入

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　40000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 40000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

　　貸：勞務(wù)成本 40000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　貸：勞務(wù)成本 20000

　　借：本年利潤　　　　　　 60000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 40000

　　貸：本年利潤 40000

　　2.A建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本80萬元，雙方都能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但是該建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠地估計。編制A建筑公司的會計分錄。

　　【正確答案】

　　在這種情況下，該建筑公司不能采用完工百分比法確認收入，由于客戶能履行合同，當年發(fā)生的成本能夠收回，所以應(yīng)將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

　　(假如客戶因出現(xiàn)財務(wù)困難，當年只與該建筑公司結(jié)算了價款30萬元，其余款項可能無法結(jié)算。這時，該建筑公司只能將30萬元確認為當年收入，80萬元確認為當年費用。其賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

　　工程施工--毛利 500000

　　3.天意軟件開發(fā)公司于20×7年8月12日接受客戶定貨，為客戶研制一項財務(wù)軟件，工期約7個月，合同規(guī)定總價款為5000000元，分兩期收取，客戶財務(wù)狀況和信譽良好。 20×7年8月15日，通過銀行收到客戶首期付款3000000元，剩余款項于完工時支付。至20×7年末，天意公司為研制該軟件已發(fā)生成本2750000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的研制開發(fā)程度為60%。預(yù)計到研制開發(fā)完成整個軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計能按時完成軟件的研制開發(fā)。要求編制天意公司20×7年研制軟件開始到研制完成的會計分錄。 【正確答案】 天意公司的有關(guān)會計處理如下：

　　①收到客戶首期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 3000000

　　貸：預(yù)收賬款 3000000

　�、诎l(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：勞務(wù)成本 2750000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2750000

　　③ 20×7年末，按完工百分比法確認勞務(wù)收入，應(yīng)作如下會計分錄：

　　20×7年應(yīng)確認的收入=5000000×60%-0=3000000(元)

　　借：預(yù)收賬款 3000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

　　④20×7年末，按完工百分比法確認勞務(wù)費用，應(yīng)作如下會計分錄：

　　20×7年應(yīng)確認的費用=(2750000+1000000)×60%-0=2250000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000

　　貸：勞務(wù)成本 2250000

　�、�20×8年，繼續(xù)發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：勞務(wù)成本 1000000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 1000000

　�、尥旯な盏娇蛻舻诙�期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：銀行存款 2000000

　　貸：預(yù)收賬款 2000000

　　⑦完工時確認剩余收入，應(yīng)作如下會計分錄：

　　完工時應(yīng)確認的收入=5000000×100%-3000000=2000000(元)

　　借：預(yù)收賬款 2000000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000

　　⑧完工時確認剩余費用，應(yīng)作如下會計分錄：

　　完工時應(yīng)確認的費用=(2750000+1000000)×100%-2250000=1500000(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000

　　貸：勞務(wù)成本 1500000