5. 甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)了減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命相同。

　　要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備并編制有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】 C資產(chǎn)組的賬面價值是520萬元，可收回金額是400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

　　甲設(shè)備應(yīng)承擔的減值損失=100/(250+150+100)×250=50(萬元)。

　　乙設(shè)備應(yīng)承擔的減值損失=100/(250+150+100)×150=30(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔的減值損失=100/(250+150+100)×100=20(萬元)

　　分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　120

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　80

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　20

　　6. 甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，不考慮負債、或有負債等。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包含商譽，需要至少每年年末進行減值測試。乙公司2007年年末可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。

　　要求：確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失，并將減值損失分攤至商譽以及相關(guān)的資產(chǎn)中。

　　【正確答案】 (1)確定資產(chǎn)組的減值損失總額：

　　甲公司以1600萬元購入80%的股權(quán)，產(chǎn)生的商譽=1600-1500×80%=400(萬元)，計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(1600/80%-1500)×20%=100(萬元)。

　　所以，乙公司資產(chǎn)組在2007年年末賬面價值(含完全商譽)=1350+400+100=1850(萬元)，與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失1850-1000=850(萬元)

　　(2)將資產(chǎn)減值損失850萬元分攤至商譽、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中

　　因為應(yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽100萬元，剩余的750萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分攤。

　　因為750萬元大于商譽400萬元，所以應(yīng)全額沖減商譽400萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　400

　　貸：商譽減值準備　　　400

　　然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分攤，假定乙公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元，則：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=350×(1000/1350)=259(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=350×(350/1350)=91(萬元)

　　假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。

　　借：資產(chǎn)減值損失――計提的固定資產(chǎn)減值準備　　259

　　――計提的無形資產(chǎn)減值準備　　　91

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　259

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　91