3. 甲公司某一生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)機(jī)器構(gòu)成，這三臺(tái)機(jī)器均無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，但組成生產(chǎn)線后可以產(chǎn)生現(xiàn)金流，即A、B、C構(gòu)成資產(chǎn)組。A、B、C三臺(tái)機(jī)器的成本分別為40萬元、60萬元和100萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2006年由于其所生產(chǎn)產(chǎn)品在市場(chǎng)上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品上市，影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致企業(yè)銷售銳減40%，因此，對(duì)該生產(chǎn)線于年末進(jìn)行減值測(cè)試。2006年年末確定的A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法合理估計(jì)，2006年年底整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，假定估計(jì)該資產(chǎn)組未來5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元。

　　要求：確定該資產(chǎn)組的減值損失并將資產(chǎn)減值損失分?jǐn)傊粮鱾�(gè)資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 (1)確定2006年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(萬元)

　　(2)估計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額

　　由于公司無法估計(jì)B、C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而可以知道資產(chǎn)組未來5年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元，則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。

　　(3)確定資產(chǎn)組的減值損失

　　該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　(4)將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分?jǐn)傊罙、B、C資產(chǎn)。

　　由于這里不涉及到商譽(yù)，所以直接按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重來分?jǐn)偪偟馁Y產(chǎn)減值損失即可。

　　A資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40×20/100×100%=8(萬元)，但需要注意的是A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備后A機(jī)器的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬元，所以這里雖然計(jì)算出來應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備是8萬元，但只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5萬元，因?yàn)?0-8=12萬元<15萬元。

　　這樣按照賬面價(jià)值比重計(jì)算的A應(yīng)分?jǐn)偟念~8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認(rèn)，這3萬元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分?jǐn)倻p值損失后確定的賬面價(jià)值再按照賬面價(jià)值的比重分?jǐn)偂?/P>

　　B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40×30/100×100%=12(萬元)，此時(shí)B的賬面價(jià)值=30-12=18(萬元);

　　C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40×50/100×100%=20(萬元)，此時(shí)C的賬面價(jià)值=50-20=30(萬元);

　　(5)將剩余的3萬元減值繼續(xù)分?jǐn)傊罛、C資產(chǎn)中

　　B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3×18/(18+30)×100%=1.125(萬元);

　　C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3×30/(18+30)×100%=1.875(萬元)。

　　(6)A、B、C三項(xiàng)資產(chǎn)分別應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元(12+1.125)和21.875萬元(20+1.875)。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失――A　5

　　――B　13.125

　　――C　21.875

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A　　　　5

　　――B　　　　13.125

　　――C　　　　21.875

　　4. 順利公司在甲乙丙三地?fù)碛腥�家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于甲乙丙三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)�，甲乙丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測(cè)試時(shí)，甲乙丙三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320萬元、160萬元、320萬元。順利公司計(jì)算得出甲乙丙三家分公司資產(chǎn)的可收回金額分別為420萬元、160萬元、380萬元。

　　要求：計(jì)算甲乙丙三個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　【正確答案】 (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元)

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為

　　甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬元)

　　乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=160+40=200(萬元)

　　丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬元)

　　(2)進(jìn)行減值測(cè)試

　　甲資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發(fā)生減值;

　　乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為200萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元;

　　丙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為40×160/200=32(萬元)。

　　丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4(萬元)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為20×320/400=16(萬元)。

　　甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。